本文中的“稅”，除另有說明外，均專指企業(yè)所得稅；“銷售退回”，則專指年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日前已作銷售處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日后或以后年度發(fā)生的銷售退回；“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”，則專指年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后至年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這一期間發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整賬表的事項(xiàng)。
一、年報(bào)未報(bào)出、匯算清繳前發(fā)生的銷售退回
(一)相關(guān)規(guī)定
1．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文件)規(guī)定：如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定：銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。第29號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了售出資產(chǎn)的收入，屬資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
3．《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：銷售貨物退回，應(yīng)按規(guī)定程序開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖回已確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；否則，已確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額不得沖回。
(二)調(diào)整賬務(wù)
由于納稅年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制的截止日為年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日，這以后發(fā)生的銷售退回已不能在賬上反映。因此按規(guī)定應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度下～年即新年度的賬務(wù)：
1．確認(rèn)退貨(假定紅字增值稅專用發(fā)票已經(jīng)按規(guī)定程序開具，下同)：(1)沖回銷售：按應(yīng)沖減銷售收入，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，按應(yīng)沖回銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)退款項(xiàng)，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目；(2)沖回已轉(zhuǎn)成本，借記“庫(kù)存商品’’科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
2．調(diào)整所得稅和法定盈余公積：(1)調(diào)減所得稅：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；(2)調(diào)減已提盈余公積，借記“盈余公積——法定盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
3．結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整賬面余額，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
以上調(diào)整分錄，都是以假定沖回的銷售收入高于沖回的銷售成本即沖回的均為銷售利潤(rùn)為前提的，如果情況相反，沖回的為銷售虧損，則調(diào)整所得稅、調(diào)整盈余公積和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄也應(yīng)隨之相反。以下調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及其他情況下銷售退回，都以這一假定為前提。
(三)調(diào)整報(bào)告年度年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”
單獨(dú)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，凡涉及損益項(xiàng)目的，均記人該表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：(1)沖減銷售收入，僦己‘味分配利潤(rùn)”、“應(yīng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”、“貨幣資金”等項(xiàng)目(2)沖減銷售成本，借記“存貨”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；(3)調(diào)減所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；(4)沖回已提法定盈余公積，借記盈余公積”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。
(四)調(diào)整報(bào)告年度年報(bào)利潤(rùn)表“本期金額”
單獨(dú)調(diào)整利潤(rùn)表時(shí)，凡涉及資產(chǎn)、負(fù)債(或所有者權(quán)益，下同)項(xiàng)目的，均記入“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，此時(shí)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的借方發(fā)生額表示減少，貸方發(fā)生額表不士曾加：(1)沖減銷售收入，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目；(2)沖減銷售成本，借記“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目；(3)沖回所得稅，借記“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。
(五)賬表調(diào)整的程序
1．賬務(wù)調(diào)整，只需將調(diào)賬分錄與調(diào)賬當(dāng)期的日常分錄一道，登記明細(xì)賬和總賬即可。
2報(bào)表調(diào)整：(1)簡(jiǎn)易調(diào)整法，又稱硬調(diào)法，即按照調(diào)表分錄，甚至不編調(diào)表分錄，就直接在原報(bào)表項(xiàng)目上劃改，再重新結(jié)出相關(guān)合計(jì)、總計(jì)，最后試算平衡，重抄新表。財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(以下簡(jiǎn)稱《講解》)中的例題，調(diào)表時(shí)使用的就是這種方法。(2)試算平衡表法，又稱工作底稿法，是在工作底稿上進(jìn)行調(diào)整。工作底稿正表橫向設(shè)“項(xiàng)目”、“調(diào)整前金額”、“調(diào)整分錄(借方、貸方)”和“調(diào)整后金額”幾欄，縱向則是被調(diào)整報(bào)表的具體項(xiàng)目名稱。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫的《審計(jì)工作底稿編制指南》，調(diào)整報(bào)表時(shí)使用的則是這種方法。