工商企業(yè)在開辦建設(shè)期間，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵、印花稅、個(gè)人所得稅、契稅、企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)等涉稅問題。如果處理不當(dāng)，或造成企業(yè)資源的流失，或給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須特別關(guān)注。本文主要探討增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵和企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)的會計(jì)處理問題。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵
在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號），財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號）等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵，并建立已抵扣固定資產(chǎn)備查賬，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽查。
在具體會計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下問題：
1.不是所有動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以認(rèn)證留抵。
能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)需要滿足以下條件：①該固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或同時(shí)在應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目間混用；②可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)有：使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；③應(yīng)取得符合要求的扣稅憑證；④業(yè)務(wù)發(fā)生及扣稅憑證時(shí)間都在2009年1月1日以后；⑤在企業(yè)賬面上按固定資產(chǎn)核算。
用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的設(shè)備，以及納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；根據(jù)財(cái)稅[2009]113號文件規(guī)定，在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構(gòu)筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設(shè)備和配套設(shè)施，如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2.建設(shè)企業(yè)自行采購的工程物資（俗稱甲供材）的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。
工程物資一般包括兩類，一是為建造房屋、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)所用的工程物資，一是為安裝設(shè)備所使用的工程物資。
用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)所購進(jìn)的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，計(jì)入工程物資價(jià)值。為安裝設(shè)備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備安裝，該工程物資進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。企業(yè)為購進(jìn)設(shè)備和工程物資支付運(yùn)費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)稅也可比照上述原則處理。
一次大批量購進(jìn)的工程物資，購入時(shí)還無法辨別是否用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)備安裝時(shí)，可以先認(rèn)證留抵，等以后領(lǐng)用時(shí)，再將用于不動(dòng)產(chǎn)和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)備安裝的部分，憑工程項(xiàng)目領(lǐng)料單作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失（被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)），也要作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)方面
以票控稅是國家加強(qiáng)稅收征管的重要措施。《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人，在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。會計(jì)實(shí)務(wù)中，要兼顧計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的統(tǒng)一，盡量避免在建設(shè)期就出現(xiàn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。不然進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期后，因時(shí)間跨度較長，會給企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整帶來不便。當(dāng)基本建設(shè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則與現(xiàn)行稅法不一致時(shí)，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條的規(guī)定，即“其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”進(jìn)行處理，會有效地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
需要注意的是，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的規(guī)定不完全適用于企業(yè)建設(shè)期間。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五項(xiàng)明確規(guī)定，固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同金額入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，各項(xiàng)建設(shè)投資成本確認(rèn)須依據(jù)合法有效的憑證。
1.建筑營業(yè)稅發(fā)票的取得。
納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間歸納如下：①采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。②合同規(guī)定了付款日期的，為該付款日，而不論款項(xiàng)是否按時(shí)收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。即工程完工前為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天，工程完工后為取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天。
納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天，施工企業(yè)就有開具發(fā)票的義務(wù)。所以，建設(shè)單位有依法索取發(fā)票的主動(dòng)權(quán)，可以采取有發(fā)票才付款的辦法強(qiáng)制取得發(fā)票。不然，按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條“應(yīng)取得而未取得發(fā)票的，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”的規(guī)定，可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時(shí)，一定設(shè)法取得工程的全額發(fā)票，當(dāng)然包括建設(shè)企業(yè)預(yù)留的工程質(zhì)保金的數(shù)額。
2.設(shè)備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。
購進(jìn)設(shè)備、工程物資、低值易耗品、辦公用品以及接受其他勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，一律取得正規(guī)發(fā)票。工程物資、低值易耗品還要有驗(yàn)收單、入庫單、領(lǐng)料單。企業(yè)自制工資冊，要有用工合同及考勤記錄作依據(jù)，工資數(shù)額符合規(guī)定的原則，超過起征點(diǎn)的要代扣個(gè)稅，工資單要有領(lǐng)導(dǎo)審批和領(lǐng)款人的簽字。
有些費(fèi)用，如支付給拆遷戶的拆遷補(bǔ)償、征地時(shí)支付給農(nóng)民的安置補(bǔ)助、青苗補(bǔ)償?shù)�，按照國家稅�?wù)總局《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]87號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）的規(guī)定，符合條件的，免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅，無法取得發(fā)票，要將拆遷辦或村委會、企業(yè)、接受補(bǔ)償人三方鑒定的補(bǔ)償合同，接受補(bǔ)償人身份證復(fù)印件及領(lǐng)款人的收據(jù)作為付款依據(jù)。