為鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家制定了一系列增值稅即征即退、先征后退、先征后返優(yōu)惠政策，在舊的所得稅規(guī)定下，這些退稅基本作為免稅所得管理，基層管理比較容易。而新企業(yè)所得稅法實施后，由于相關(guān)規(guī)定發(fā)生了較大變化，加之一些配套措施未能及時出臺，各地國地稅以及國稅系統(tǒng)內(nèi)部對這些增值稅退稅如何處理出現(xiàn)了分歧。本文試就增值稅退稅在企業(yè)所得稅征管中如何處理作一些探索。
一、增值稅主要退稅類型
根據(jù)初步統(tǒng)計，當(dāng)前常見的增值稅退稅有以下幾種：
1、出口企業(yè)退稅：指對出口貨物退還已經(jīng)征收的增值稅。
2、軟件企業(yè)退稅：對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前對實際稅負超過3%的增值稅部分即征即退，返還的稅款專項用于企業(yè)的研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。
3、福利企業(yè)退稅：按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)定額退還增值稅，每位殘疾人員每年可退還增值稅的限額為3.5萬元。
4、模具，數(shù)控機床，鑄鍛件退稅：模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品可按實際繳納稅額返還70%，返還的稅款專項用于模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。數(shù)控機床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機床產(chǎn)品可按實際繳納增值稅額退還50%，退還的稅款專項用于企業(yè)的技術(shù)改造、數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)等方面。專業(yè)鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的鑄鍛件，可按實際繳納增值稅額返還35％，返還的稅款專項用于企業(yè)的技術(shù)改造和鑄鍛件產(chǎn)品的研究開發(fā)。
5、宣傳文化事業(yè)退稅：對符合《關(guān)于繼續(xù)實行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]147號）條件的刊物，業(yè)務(wù)或新華書店實行增值稅退稅，退還的增值稅稅款應(yīng)專項用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、網(wǎng)點建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)等方面。
6、再生資源退稅：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且摻兌廢渣比例不低于30%的水泥實行增值稅即征即退；對以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品實行即征即退50%的增值稅政策；對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實行增值稅即征即退辦法。
7、核電退稅：核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi)，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，增值稅退稅款應(yīng)專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。
8、物回企業(yè)退稅：對物回企業(yè)2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。
二、基層對增值稅退稅在所得稅中如何處理的主要觀點
由于增值稅退稅在所得稅中如何處理的相關(guān)政策不夠明確，目前基層除對出口退稅不計入所得稅收入總額外，對其他類型的增值稅退稅如何處理的分歧較大。第一種觀點是將增值稅退稅全部作為免稅收入；第二種觀點是將文件明確規(guī)定用途的軟件企業(yè)、模具、數(shù)控機床、鑄鍛件、宣傳文化事業(yè)和核電退稅作為免稅收入處理，未規(guī)定用途的作為所得稅不征稅收入；第三種觀點是將文件明確規(guī)定用途的增值稅退稅作為所得稅免稅收入，未規(guī)定用途的在所得稅上進行征稅；第四種觀點是將文件明確規(guī)定用途的增值稅退稅作為所得稅不征稅收入處理，未規(guī)定用途的在所得稅上進行征稅。
由于各地對增值稅退稅的所得稅處理理解不一，基層無所適從。如福利企業(yè)退稅，我省地稅部門采取免稅的辦法，省國稅局雖答復(fù)不得做免稅收入處理，但是由于政府和企業(yè)壓力較大，部分地區(qū)國稅局實際也采取了免稅的辦法，這給基層管理也帶來了相應(yīng)難題。
三、增值稅退稅在企業(yè)所得稅中處理的分析
1、增值稅退稅不應(yīng)做免稅收入處理。對于免稅收入，所得稅法第二十六條明確規(guī)定僅限于國債利息，符合條件的權(quán)益性投資收益和符合條件的非營利組織的收入等三種，并未規(guī)定有例外條款。而目前增值稅退稅都不符合以上條件，也不能享受免稅收入的待遇。一些稅務(wù)人員提出《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規(guī)定：福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入免征企業(yè)所得稅。由于該優(yōu)惠不屬于過渡期優(yōu)惠，加之與所得稅法矛盾，該規(guī)定實際已經(jīng)失效。
2、對于有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做不征稅收入處理�！�關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入；財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。對照該條款筆者認為：對于規(guī)定用途的軟件企業(yè)，模具，數(shù)控機床，鑄鍛件，宣傳文化事業(yè)和核電退稅應(yīng)作為不征稅收入進行處理；而福利企業(yè)退稅則比較特殊，在《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規(guī)定出臺前，規(guī)定福利企業(yè)退稅應(yīng)用于技術(shù)改造項目投資等方面，而財稅[2007]92號文件對此并未明確，由于企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計算的折舊、攤銷均不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，所以不征稅收入實質(zhì)并不是稅收優(yōu)惠，與征稅收入只存在時間性差異，而我省地稅部門已將福利企業(yè)退稅作為免稅收入（稅收優(yōu)惠）處理，為減少基層工作壓力，可考慮將福利企業(yè)退稅作為不征稅收入管理。
3、對于沒有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做征稅處理。對照財稅[2008]151號文件，對于沒有規(guī)定用途的再生資源企業(yè)和物回企業(yè)退稅，應(yīng)作為征稅處理。雖然規(guī)定比較明確，但是筆者認為，增值稅和所得稅是一個整體，都體現(xiàn)著國家的政策導(dǎo)向，對于減免的增值稅稅款，所得稅上直接征稅，會給人增值稅和所得稅不配套的印象，并影響稅務(wù)部門形象。因此筆者建議上級對于沒有規(guī)定用途的增值稅退稅項目進行梳理，及時明確稅款用途，引導(dǎo)企業(yè)進行國家鼓勵項目的研發(fā)和擴大再生產(chǎn)，這樣一方面可更加有利于發(fā)揮政策的導(dǎo)向作用，一方面有利于減少基層執(zhí)法壓力。