一、資產(chǎn)組賬面價(jià)值及可收回金額的確定
資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確定負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的可以將其包括在該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值內(nèi)。
資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與其預(yù)計(jì)未與現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取兩者之間的較高者確定。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等），該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，為了比較資產(chǎn)組的賬而價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬而價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。
二、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試
企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理。對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中一部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
�。�2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/p>
�。�3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
三、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重。按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）減值損失處理，計(jì)人當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者；該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?
【例】資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值測(cè)試。資料：某公司在A、B、C三地?fù)碛?家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這3家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C3家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流人，所以該公司將這3家分公司確定為3個(gè)資產(chǎn)組。2005年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅篈分公司的資產(chǎn)的使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測(cè)試時(shí)，A、B、C3個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元和200萬(wàn)元（其中合并商譽(yù)為15萬(wàn)元）。該公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收同金額為219萬(wàn)元，B分公司資產(chǎn)的可收剛金額為156萬(wàn)元，C分公司資產(chǎn)的可收同金額為200萬(wàn)元。
要求：進(jìn)行該公司的資產(chǎn)減值測(cè)試。
分析：進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組，然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬而價(jià)值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
�。�1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組。由于各資產(chǎn)組的使川壽命不同。不能直接按其賬面價(jià)值分配總部資產(chǎn)，而應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組使用壽命對(duì)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，按各資產(chǎn)組調(diào)整后的賬面價(jià)值來(lái)分配總部資產(chǎn)。B、C資產(chǎn)組的使用壽命是A資產(chǎn)組使用壽命的兩倍，換言之。B、C分公司1元錢(qián)資產(chǎn)的賬面價(jià)值相當(dāng)于A分公司2元錢(qián)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。所以分配的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為：100＋2×150＋2×200＝800（萬(wàn)元）。
總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額＝150×100÷800＝19（萬(wàn)元）
總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額：150×300÷800＝56（萬(wàn)元）
總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額：150×400÷800＝75（萬(wàn)元）
分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝100＋19＝119（萬(wàn)元）
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝150＋206（萬(wàn)元）
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝200＋75＝275（萬(wàn)元）
�。�2）資產(chǎn)減值測(cè)試。
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝119萬(wàn)元，可收回金額＝219萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)減值。
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝206萬(wàn)元，可收回金額＝156萬(wàn)元，發(fā)生資產(chǎn)減值50萬(wàn)元。
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝275萬(wàn)元，可收同金額＝200萬(wàn)元，發(fā)生資產(chǎn)減值75萬(wàn)元。
（3）將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額＝50×56÷206≈13.60萬(wàn)元，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額＝50×150÷206≈36.40萬(wàn)元。
C資產(chǎn)組中的資產(chǎn)減值額先沖減商譽(yù)15萬(wàn)元，余下的分配給總部和C資產(chǎn)組。分配給總部的資產(chǎn)減值＝60×75÷275≈16.36（萬(wàn)元），分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額60×200÷275≈43.64（萬(wàn)元）。