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合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易當(dāng)期抵銷的處理

來(lái)源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/01/17 10:41:00　　字體：大 小

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高薪就業(yè)

　　1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬戶的抵銷

　　例：A公司以貨幣資金1000萬(wàn)元，投資于B公司，占其所有者權(quán)益的100%。

　　該筆投資交易中，A公司增加一筆“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、減少一筆“貨幣資金”，對(duì)母公司其他賬戶沒(méi)有影響；B公司增加一筆“貨幣資金”、同時(shí)增加一筆“所有者權(quán)益”。然而從“合并主體”的視角來(lái)看，該筆內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)只是貨幣資金的移庫(kù)，并不存在其他影響，因而應(yīng)做抵銷分錄：

　　借：所有者權(quán)益 10000000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000000

　　上例中若A公司只是控股B公司，則其“長(zhǎng)期股權(quán)投資”只占子公司所有者權(quán)益的一部分，對(duì)沖不平部分計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”。如果上例中A公司以800萬(wàn)元投資于B公司，占其所有者權(quán)益的80%，則抵銷分錄為：

　　借：所有者權(quán)益 10000000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 2000000

　　2.母公司投資收益賬戶與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目對(duì)沖

　　子公司自身已對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行一次分配，又通過(guò)“投資收益”進(jìn)入母公司利潤(rùn)賬戶進(jìn)行利潤(rùn)分配，因而多余的利潤(rùn)分配應(yīng)該對(duì)沖。

　　例：A公司持有B公司80%的股權(quán)比例，子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)，按10％提取盈余公積金，分發(fā)現(xiàn)金股利100萬(wàn)，試做相應(yīng)抵銷處理。

　　借：投資收益 1600000

　　　　少數(shù)股東損益 400000

　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積 200000

　　　　　　利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 1000000

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 800000

　　3.內(nèi)部商品交易的抵銷

　　例：母公司將成本為800萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司，子公司期末未能實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，款項(xiàng)未支付（假設(shè)不考慮稅收）。試作期末抵銷處理。

　　該筆交易，母公司做銷售業(yè)務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款 10000000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)收入 10000000

　　借：營(yíng)業(yè)成本 8000000

　　　　貸：庫(kù)存商品 8000000

　　該筆交易中子公司做采購(gòu)處理：

　　借：庫(kù)存商品 8000000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 8000000

　　從集團(tuán)合并主體角度來(lái)看該項(xiàng)業(yè)務(wù)只是存貨的移庫(kù)，不應(yīng)該作銷售和采購(gòu)處理，因此確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及存貨高估的成本均應(yīng)該沖回。

　　借：營(yíng)業(yè)收入 10000000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 8000000

　　　　　　存貨 2000000

　　借：應(yīng)付賬款 10000000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 10000000

　　4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　例：母公司將賬面價(jià)值為50萬(wàn)元的存貨以60萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，款項(xiàng)未支付。

　　該筆業(yè)務(wù)，母公司做銷售處理：

　　借：應(yīng)收賬款 60000d

　　　　貸：營(yíng)業(yè)收入 600000

　　借：營(yíng)業(yè)成本 500000

　　　　貸：庫(kù)存商品 500000

　　子公司做固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)處理：

　　借：固定資產(chǎn) 600000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 600000

　　與存貨內(nèi)部交易類似，抵銷分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 600000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 500000

　　　　　　固定資產(chǎn) 100000

　　借：應(yīng)付賬款 600000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 600000

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