薛云奎認(rèn)為，中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)及種種社會(huì)貧富差距問(wèn)題的關(guān)鍵不在于稅負(fù)太高，而在于稅負(fù)不合理，這應(yīng)是改革關(guān)鍵
在福布斯雜志推出的2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜中，中國(guó)內(nèi)地排名全球第二，僅次于幾乎年年位居榜首、有著過(guò)于慷慨社會(huì)福利制度的法國(guó)之后。
至于怎么降低這個(gè)指數(shù)，國(guó)內(nèi)很多稅務(wù)專(zhuān)家建議，降低稅負(fù)是一個(gè)最有效降低稅收痛苦指數(shù)的重要途徑。但是在現(xiàn)有的稅制框架下，降低稅負(fù)就等于減少政府財(cái)政收入，而且對(duì)改善財(cái)富分配的公平性沒(méi)有絲毫幫助，因此中國(guó)稅制的改革需要從稅基的角度重新考慮。
在中國(guó)，稅收通常被定義為是社會(huì)財(cái)富分配的一個(gè)重要手段，實(shí)際上，這個(gè)概念是錯(cuò)的，應(yīng)該加以修正——稅收是調(diào)節(jié)社會(huì)剩余財(cái)富分配的手段。選擇財(cái)富還是剩余財(cái)富，這是稅收體系中稅基的問(wèn)題。稅收可以簡(jiǎn)單分為幾類(lèi)，包括財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅和所得稅。若以財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅為主，稅收調(diào)節(jié)的是社會(huì)財(cái)富的分配；若以所得稅為主，則是剩余財(cái)富的分配。目前，中國(guó)的稅收收入中近70%來(lái)自于流轉(zhuǎn)稅，23%來(lái)自于所得稅，而且在23%的所得稅當(dāng)中，個(gè)人所得稅占據(jù)一半。以流轉(zhuǎn)額為稅基的征稅，并不能調(diào)節(jié)貧富，只有加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和所得稅，降低流轉(zhuǎn)稅的比重，才能減輕窮人的稅負(fù)，增加富人的納稅，從而在根本上改變社會(huì)剩余財(cái)富的分配結(jié)構(gòu)。
中國(guó)的稅負(fù)究竟是高還是低，這是近年來(lái)爭(zhēng)議頗多的一個(gè)問(wèn)題。雖然從《福布斯》的角度來(lái)說(shuō)，中國(guó)的稅負(fù)指數(shù)很高，但實(shí)際上中國(guó)的實(shí)際稅負(fù)沒(méi)有名義稅負(fù)那么高。流轉(zhuǎn)稅按照銷(xiāo)售額征稅，表面上似乎談判空間很小，但企業(yè)的操縱空間卻很大，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅通常是以稅務(wù)發(fā)票作為計(jì)征依據(jù)。
所得稅按照企業(yè)所得額，即利潤(rùn)額征稅，表面上企業(yè)的利潤(rùn)額似乎操縱空間很大，做假賬就能操縱利潤(rùn)，但這實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)的誤解，會(huì)計(jì)內(nèi)在的邏輯關(guān)系決定了今年造假明年就得補(bǔ)回來(lái)，否則就不能自圓其說(shuō)。因此，現(xiàn)實(shí)中所得稅實(shí)際的操縱空間很小，但談判空間卻很大，在各種各樣的所得稅優(yōu)惠中，自然免不了腐敗稅、人情稅。企業(yè)規(guī)模越大，談判空間也就越大，而中小工商企業(yè)往往面對(duì)更為惡劣的稅收環(huán)境。因此，各種各樣的所得稅優(yōu)惠政策并不是鼓勵(lì)吸收大規(guī)模社會(huì)剩余勞動(dòng)力的中小工商業(yè)的發(fā)展，而是引導(dǎo)企業(yè)先把規(guī)模做大，而非先做強(qiáng)。
關(guān)于是財(cái)富分配還是剩余財(cái)富分配，就涉及到“良稅”和“惡稅”的概念。所謂“良稅”，是指企業(yè)或個(gè)人盈利就交稅，虧損則不交，這與稅率高低有關(guān)系，但關(guān)系并不是那么重要。美國(guó)很多企業(yè)的所得稅超過(guò)稅前收入的40%，但美國(guó)的稅負(fù)指數(shù)卻并不那么痛苦，中國(guó)上市公司的平均所得稅僅占稅前利潤(rùn)的15%左右，但為什么大家覺(jué)得中國(guó)的稅負(fù)痛苦指數(shù)很高呢？原因就在于中國(guó)的稅負(fù)并不主要在所得稅，而是在流轉(zhuǎn)稅。包括名義上的個(gè)人所得稅，實(shí)質(zhì)上也變成了個(gè)人流轉(zhuǎn)稅，并非是扣除成本費(fèi)用開(kāi)支后的凈收入，而是在扣除800元或者1000元之后，剩下的照章納稅。
所謂“惡稅”，是指企業(yè)或個(gè)人即使虧本也要照樣交稅。例如借錢(qián)來(lái)辦企業(yè)，只要有交易發(fā)生，就得開(kāi)發(fā)票，有發(fā)票就得交營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅或增值稅，在這種情形下，這些稅實(shí)際上交出的是投資人的本錢(qián)。所以，無(wú)論稅率多高，投資人都會(huì)覺(jué)得稅負(fù)的痛苦指數(shù)很高，是“惡稅”。這樣的社會(huì)財(cái)富分配制度顯失公平。社會(huì)和諧程度的關(guān)鍵不在于你好我好，而是在于財(cái)富制度的公平性。
基于此，我們應(yīng)該對(duì)中國(guó)稅制改革進(jìn)行深層次的思考。我國(guó)稅制體系從新中國(guó)建國(guó)以來(lái)，一直基于如何保證政府收入，而較少兼顧制度的公平性和整個(gè)社會(huì)激勵(lì)體系的建立。這套稅收體系發(fā)展到現(xiàn)在顯然已經(jīng)不適合了，需要進(jìn)行改革。稅收，除了要保障政府收入以外，更重要的目標(biāo)是要藏富于民，激勵(lì)社會(huì)大眾的創(chuàng)富激情。要改革社會(huì)財(cái)富分配的稅收制度，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)工作。因?yàn)闀?huì)計(jì)是計(jì)量企業(yè)或個(gè)人盈利與否的特殊職業(yè)。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)系統(tǒng)，又何談建立良性的稅收制度。建國(guó)之初我們也許缺失這樣一個(gè)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)系統(tǒng)，但發(fā)展到會(huì)計(jì)人口已超千萬(wàn)的今天，如果我們的財(cái)富分配體系仍然不能建立在會(huì)計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)之上，我們很多經(jīng)濟(jì)的、政治的改革目標(biāo)便很難再進(jìn)一步推進(jìn)。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，這個(gè)問(wèn)題必須引起從政府到民間所有人士的高度重視。中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)及種種社會(huì)貧富差距問(wèn)題的關(guān)鍵不在于稅負(fù)太高，而在于稅負(fù)不合理，這應(yīng)該是改革的關(guān)鍵。