9月5日，中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系博導(dǎo)林鋼教授呼吁財政部和教育部應(yīng)頒布統(tǒng)一的高校成本計量方法。
9月1日正式實(shí)施的《高等學(xué)校信息公開辦法》，明確要求高校應(yīng)主動公開學(xué)校的財務(wù)狀況，包括收費(fèi)的項(xiàng)目、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)以及財務(wù)、資產(chǎn)與財務(wù)管理制度等。
“目前，各高校采用的財務(wù)軟件沒有統(tǒng)一，多數(shù)高校用的是天大天財軟件，也有高校用的是用友軟件，更有高校采用的是自己開發(fā)的軟件。軟件的不統(tǒng)一再加上對高校成本采用的計量方法不同，使得各高校計算出的成本數(shù)據(jù)也就缺乏一定的權(quán)威性。”9月5日，中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系博導(dǎo)林鋼教授在接受記者采訪時一方面呼吁財政部和教育部應(yīng)頒布統(tǒng)一的高校成本計量方法，另一方面他也表示，會計師事務(wù)所依托其強(qiáng)大的市場開發(fā)能力，開展對高校的審計，不僅有利于摸清高校真實(shí)成本，也有利于加強(qiáng)高校的內(nèi)控導(dǎo)向，使得高校的內(nèi)部管理更加完善。
教育成本計量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
《中國會計報》：作為事業(yè)單位，高校確定成本的意義何在？
林鋼：隨著教育改革的深入，高等學(xué)校在主觀上需要提高資金使用效益、加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督，形成自身特有的競爭優(yōu)勢。高等教育成本的確認(rèn)與計量，順應(yīng)時代需要發(fā)展起來，逐步成為高等學(xué)校財務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
目前，一年一度的新生入學(xué)已經(jīng)開始，高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成為人們關(guān)注的話題。國家規(guī)定，學(xué)生承擔(dān)的費(fèi)用部分不能超過高�？傊С霰壤�25%，但不同地區(qū)、不同學(xué)校、不同專業(yè)的成本是不一樣的。在高等教育成本確認(rèn)與計量的基礎(chǔ)上，應(yīng)該建立完善的成本管理體系，使成本預(yù)算、控制、核算、分析各環(huán)節(jié)形成一個有機(jī)整體，并為制定高等教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)的依據(jù)。
《中國會計報》：高校成本包括哪些方面？
林鋼：高校在培養(yǎng)學(xué)生的活動中所發(fā)生的成本多種多樣，我認(rèn)為，高校的成本分類和對象有關(guān)。高校既有本科生也有研究生和博士生，除此之外，高校還存在非學(xué)歷的培訓(xùn)班。目前，高校在計算成本時一般不分對象，把所有的成本都列在事業(yè)支出項(xiàng)，問題是如果不扣掉培訓(xùn)班的成本和日常支出，把這部分成本混在一起計算，就會造成高校成本的虛增。
除此之外，如何計算科研成本也存在歧義。我認(rèn)為，橫向的科研也就是高校和企業(yè)以及其他單位合作承擔(dān)的科研，與教學(xué)關(guān)系不大，其成本應(yīng)該剔除，作為單獨(dú)的產(chǎn)品計算成本；而來自社會科學(xué)和自然科學(xué)基金等方面的縱向科研這部分可以計入成本。
總體來說，目前，高校的成本分類存在著按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和按經(jīng)濟(jì)用途分類兩種。如果按成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，一般分為四個支出要素。
包括工資在內(nèi)的人員經(jīng)費(fèi)支出；包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)等在內(nèi)的公用經(jīng)費(fèi)支出；包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助在內(nèi)的對個人和家庭補(bǔ)助支出；包括上繳上級支出在內(nèi)的收入再分配支出。
如果按照成本的經(jīng)濟(jì)用途分類，首先要把高等學(xué)校發(fā)生的支出劃分為應(yīng)計入教育成本的支出和不應(yīng)計入教育成本的支出兩大類。應(yīng)計入教育成本的支出再按照用途分為教學(xué)支出、科研支出、行政支出、后勤支出、學(xué)生支出、固定資產(chǎn)折舊及修理支出六個成本項(xiàng)目。
按《事業(yè)單位會計制度》及相關(guān)規(guī)定，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)在購置或建造時一次性計入有關(guān)支出，同時增加固定資產(chǎn)和固定基金。由于現(xiàn)有的會計賬簿和固定資產(chǎn)卡片不能完全反映固定資產(chǎn)的新舊程度和已耗損價值，因而有必要將按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)計算的固定資產(chǎn)購置費(fèi)通過一定步驟，轉(zhuǎn)換成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，計入教育成本。
《中國會計報》：高校成本核算的會計期間如何確定？教育成本計量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)還是應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)？
林鋼：高校學(xué)年的概念和日歷年度不同。教育周期是按照學(xué)年（當(dāng)年9月1日至次年8月31日）劃分的。由于高考的提前，現(xiàn)在每年的招生工作從7月份就開始了，這部分的錄取成本應(yīng)該計算到新生成本上。所以，實(shí)際上高校的成本核算期間應(yīng)該從每年7月初開始至次年的6月30日，使周期從招生始至畢業(yè)止，更加符合學(xué)校特定的運(yùn)行規(guī)律。
為了科學(xué)、合理地反映教育對象的成本耗費(fèi)，教育成本計量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。為此，在教育成本確認(rèn)與計量過程中，應(yīng)將高等學(xué)校以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)提供的信息轉(zhuǎn)換為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計信息，以便取得合理、有用的成本數(shù)據(jù)。
引入社會審計摸清高校的真實(shí)成本
《中國會計報》：請介紹下高校成本計量的程序。
林鋼：高等教育成本計量應(yīng)按以下程序進(jìn)行：首先，劃分應(yīng)計入教育成本的支出和不應(yīng)計入教育成本的支出。按《事業(yè)單位會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》進(jìn)行核算，編制事業(yè)單位會計報表，滿足教育部、財政部對高等學(xué)校會計核算的要求；同時將全部支出劃分為計入高等教育成本的支出和不計入高等教育成本的支出。
其次，劃分應(yīng)計入本期教育成本和不應(yīng)計入本期教育成本的支出。再其次，劃分各成本計算對象的支出。將計入各成本計算對象的支出按與對象的關(guān)系，分為直接成本和間接成本。
最后，成本計算期末計算高等教育的總成本和單位成本。各教育成本對象完成總成本除以該成本對象的總?cè)藬?shù)，即為單位成本。
《中國會計報》：目前，計算高等教育成本的方法有哪些？
林鋼：教育成本計算一般可以采用類別法、專業(yè)法和年級法。
類別法是指以學(xué)生類別為成本核算對象計算成本的一種方法。類別一般指學(xué)生的學(xué)歷層次，因此可分為�？粕�、本科生、碩士研究生、博士研究生四大類。
專業(yè)法是指在學(xué)生按類別分類的基礎(chǔ)上，以學(xué)生專業(yè)為成本對象計算的一種方法。這種方法主要是計算不同專業(yè)學(xué)生從入校開始到畢業(yè)離校為止整個過程中的教育總成本和單位成本。
年級法是指以學(xué)生入學(xué)時間，結(jié)合學(xué)生的不同類別、不同專業(yè)，作為成本對象計算成本的一種方法。
這種方法主要是計算不同時間入學(xué)、不同專業(yè)的學(xué)生從入校開始到畢業(yè)離校為止整個過程中的教育總成本和單位成本。
與類別法、專業(yè)法相比，年級法可以提供最為詳細(xì)的成本資料。
《中國會計報》：您曾經(jīng)從事過財務(wù)工作，現(xiàn)在又從事會計理論研究，國辦56號文件提出，會計師事務(wù)所要開展對高校、醫(yī)院、基金會的審計，請結(jié)合您的工作經(jīng)驗(yàn)探討一下目前高校審計的現(xiàn)狀。事務(wù)所審計高校的難點(diǎn)在哪里？
林鋼：中國的審計分三部分，一個是以審計機(jī)關(guān)為代表的國家審計；一個是以會計師事務(wù)所為代表的社會審計，還有一個就是各單位開展的內(nèi)部審計。高校作為國家撥款的事業(yè)單位，目前主要以國家審計和內(nèi)部審計為主，會計師事務(wù)所還僅僅是作為國家審計部門的補(bǔ)充，還沒有開展對高校的獨(dú)立審計。每年國家相關(guān)部門公布認(rèn)定的會計師事務(wù)所，審計機(jī)關(guān)從中選出部分會計師事務(wù)所輔助審計部門開展專項(xiàng)審計。
我認(rèn)為，由會計師事務(wù)所審計高校是必要的。首先，此舉可拓展事務(wù)所的新業(yè)務(wù)范圍，避免事務(wù)所扎堆爭搶上市公司審計這塊有限的“蛋糕”，畢竟滬深兩市的上市公司也就2000家左右；其次，事務(wù)所審計高校有助于提高高校的內(nèi)部控制導(dǎo)向，使高校的內(nèi)部管理更加完善；最后，由于國家審計機(jī)關(guān)人手短缺，對高校的審計難免粗略，而內(nèi)部審計有時又存在不客觀不公正的問題。會計師事務(wù)所作為外部獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)，由它們對高校進(jìn)行審計，可以向外界傳遞客觀公正的高校成本數(shù)據(jù)。