上海市明確今后將采取政府購(gòu)買服務(wù)的方式，由經(jīng)認(rèn)可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施審計(jì)。
無(wú)論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還是社會(huì)公眾，這都將是一個(gè)好消息。
近日，上海市出臺(tái)《關(guān)于市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的暫行辦法》（滬財(cái)企[2010]69號(hào)）（下稱“《辦法》”），明確今后將采取政府購(gòu)買服務(wù)的方式，由經(jīng)認(rèn)可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施審計(jì)。
大家出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰究偨?jīng)理、博士生導(dǎo)師劉明輝認(rèn)為這項(xiàng)舉措有突破性意義。盡管財(cái)政部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)的做法早已有之，但是，將其作為制度加以規(guī)范，上海開(kāi)創(chuàng)了先例。業(yè)內(nèi)人士稱，上海開(kāi)了這個(gè)先例之后，或?qū)⒂懈嗟氖∈许憫?yīng)。
實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的目標(biāo)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍將是其中一個(gè)十分重要的舉措，這次上海出臺(tái)文件要求對(duì)市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一個(gè)“天賜良機(jī)”。
《辦法》明確，實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金主要包括：市級(jí)財(cái)政一般預(yù)算安排的專項(xiàng)資金；政府性基金安排的專項(xiàng)資金；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算安排的專項(xiàng)資金；其他經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的專項(xiàng)資金。
如此一來(lái)，幾乎所有的市級(jí)專項(xiàng)資金都涵蓋在內(nèi)，而且在發(fā)達(dá)省市，專項(xiàng)支出多的地區(qū)甚至可以占到財(cái)政預(yù)算支出的70%左右。相應(yīng)地，需要大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與其中。
過(guò)去，財(cái)政部門也有采取聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)的做法，但畢竟是少數(shù)。上海對(duì)市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，“一方面緩解了財(cái)政部門檢查人手力量薄弱的問(wèn)題；另一方面也在一定程度上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)不飽滿的問(wèn)題，有利于該行業(yè)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的拓展和發(fā)展。”劉明輝說(shuō)。
打破受托關(guān)系，提高審計(jì)質(zhì)量
按照傳統(tǒng)的做法，審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象是委托方和受托方的關(guān)系。但是，《辦法》規(guī)定，市財(cái)政監(jiān)督檢查局應(yīng)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施審計(jì)。
當(dāng)市財(cái)政監(jiān)督檢查局成為委托方，就打破了傳統(tǒng)的受托關(guān)系，實(shí)現(xiàn)委托單位與受托單位相對(duì)分離，割裂了付費(fèi)單位與中介的聯(lián)系。
業(yè)內(nèi)人士均認(rèn)為，一旦受托關(guān)系分割，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性優(yōu)勢(shì)更能凸現(xiàn)出來(lái)。與以往財(cái)政部門檢查相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠相對(duì)擺脫行政干預(yù)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加專業(yè)，審計(jì)專項(xiàng)資金時(shí)可以動(dòng)用的手段可能比一般的審計(jì)更多，通過(guò)調(diào)查、延伸可以讓審計(jì)更加深入，審計(jì)質(zhì)量更能得到保證。
而《辦法》規(guī)定專項(xiàng)資金審計(jì)可根據(jù)資金管理和使用情況，“采取事前、事中、事后審計(jì)方式實(shí)施”。這條同樣引起關(guān)注。
一位不愿透露姓名的業(yè)內(nèi)人士告訴記者，目前專項(xiàng)資金審計(jì)多在“事前”，審計(jì)報(bào)告只是作為專項(xiàng)資金申請(qǐng)材料中的一個(gè)要求，審計(jì)報(bào)告并不是獲得專項(xiàng)資金的決定性因素。到底專項(xiàng)資金是否用在了特定的項(xiàng)目、特定的領(lǐng)域，這就需要后續(xù)的審計(jì)來(lái)判斷，而且，專項(xiàng)資金不像日常預(yù)算一樣可以通過(guò)參考數(shù)據(jù)來(lái)衡量安排是否恰當(dāng)。因此，這次《辦法》引入“事中”和“事后”審計(jì)就顯得尤其有意義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以對(duì)專項(xiàng)資金的使用過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮更大的作用。
推廣值得期待
上海市作為推行對(duì)市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的先行者，打了頭炮，按照常理，大家會(huì)猜測(cè)這種做法是否可以推廣？下一個(gè)吃螃蟹的人又將是誰(shuí)？一般來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)資金的使用單位多是部門預(yù)算內(nèi)單位，這些單位聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)有3種付費(fèi)方法，第一種是由部門預(yù)算內(nèi)單位的主管單位付費(fèi)；第二種是部門預(yù)算內(nèi)單位自己付費(fèi)；第三種是財(cái)政部門統(tǒng)一付費(fèi)。
上述不愿透露姓名的業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，上海的做法屬于第三種，這種做法有很多好處，如公開(kāi)招標(biāo)體現(xiàn)公平公正，指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)可以提高審計(jì)質(zhì)量。但是，這對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的財(cái)力帶來(lái)一定的壓力。
不過(guò)，應(yīng)該看到的是，政府購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)所花的金額與龐大的專項(xiàng)資金相比，只是一個(gè)很小的數(shù)字，但是將保證資金用途、提高資金使用效率，從而產(chǎn)生事半功倍的效果。
另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的產(chǎn)品是服務(wù)，服務(wù)質(zhì)量難以衡量。而且，如果招標(biāo)價(jià)格太低，勢(shì)必影響服務(wù)質(zhì)量。因此，政府在公開(kāi)招標(biāo)時(shí)，恐怕要在質(zhì)量和價(jià)格上進(jìn)行很好的權(quán)衡。
當(dāng)然，真正落實(shí)對(duì)市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。但是，從現(xiàn)實(shí)情況看，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與財(cái)政監(jiān)督檢查緊密聯(lián)系很有必要。如果上海的做法得以推廣，將會(huì)有更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所嘗到“新蛋糕”的甜頭。而受訪者紛紛表示，推廣值得期待。