2011年1月1日起，新國家審計準(zhǔn)則開始實施�！吨袊鴷媹蟆酚浾吡私獾剑谏綎|、山西、湖北、江蘇等各地審計局及其他相關(guān)部門，對國家審計準(zhǔn)則的專題學(xué)習(xí)正如火如荼地展開。
對于如何抓住新國家審計準(zhǔn)則的精髓，西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授呂先锫從新國家審計準(zhǔn)則與國際接軌的六大調(diào)整進(jìn)行了總結(jié)和剖析。
準(zhǔn)則體系更緊湊修訂前，國家審計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、單項通用準(zhǔn)則及專業(yè)準(zhǔn)則、審計指南三層次組成。新國家審計準(zhǔn)則參照美國等國審計機(jī)關(guān)的做法，制定了單一的國家審計準(zhǔn)則，并在審計準(zhǔn)則之下開發(fā)了若干審計指南和審計手冊。
“這種體系結(jié)構(gòu)可以克服多個單項審計準(zhǔn)則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項準(zhǔn)則間內(nèi)在關(guān)系不清晰、內(nèi)容重復(fù)交叉多等缺陷。”呂先锫說，“另外，這種結(jié)構(gòu)體系也有利于相關(guān)機(jī)構(gòu)的學(xué)習(xí)及貫徹實施。”審計職能得到擴(kuò)充與完善對之前的國家審計準(zhǔn)則，呂先锫有些遺憾：“在審計職能方面，國家審計準(zhǔn)則還落后于發(fā)達(dá)國家的審計。如評價職能，修訂前的準(zhǔn)則僅停留在‘具體事項’的評 價上，而美、英、法等國家審計以評價政策為手段、戰(zhàn)略預(yù)警為目的，取得了卓越成就。”新國家審計準(zhǔn)則提出了審計結(jié)果跟蹤檢查，“對于確保審計效果、發(fā)揮審計的監(jiān)督職能和建設(shè)性作用關(guān)系重大。”呂先锫說。
審計記錄更加全面記者了解到，新國家審計準(zhǔn)則不再使用審計日記，而是使用統(tǒng)一編制審計工作底稿，包括支持審計實施方案的審計工作底稿、支持審計報告的審計工作底稿和記錄管理事項的審計工作底稿。記錄要求方面，審計工作底稿中不僅記錄審計結(jié)論，也應(yīng)記錄審計實施的步驟、方法。
“由此形成的審計工作底稿將體現(xiàn)一個審計項目實施的完整軌跡，這與國外相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求和審計實務(wù)是一致的。”呂先锫對此表示認(rèn)可。
對重大違法行為做詳細(xì)規(guī)定新國家審計準(zhǔn)則對審計人員在檢查重大違法行為過程中應(yīng)考慮的因素、調(diào)查了解的重點內(nèi)容、重大違法行為跡象及審計應(yīng)對措施作出了規(guī)定。
“此規(guī)定是在總結(jié)我國審計實踐經(jīng)驗和借鑒國外審計準(zhǔn)則中有關(guān)舞弊檢查內(nèi)容的基礎(chǔ)上出臺的，有利于國家審計準(zhǔn)則的實施。”呂先锫說。
審計質(zhì)量控制要素更加明確《審計準(zhǔn)則》第六章要求審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控5個要素建立審計質(zhì)量控制制度，并通過審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式對審計質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估。
“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量控制制度，以保證審計機(jī)關(guān)及其審計人員遵守法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則，出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾�，依法、適當(dāng)進(jìn)行處理處罰。”呂先锫說。
考慮新信息技術(shù)環(huán)境下審計工作的特殊要求國際上加大了對舞弊審計行為的研究并制定了一系列舞弊審計的方法，例如印度國家審計機(jī)關(guān)使用IDEA、ACL和標(biāo)準(zhǔn)辦公軟件EXCEL、ACCESS用于對數(shù)據(jù)的檢查。
另外，在印度，計算機(jī)審計已經(jīng)應(yīng)用到審計工作平臺上了，其審計是對系統(tǒng)開發(fā)生命周期的審計，是對IT系統(tǒng)的績效審計。
“我國在這方面還有待加強(qiáng)，現(xiàn)今修訂的審計準(zhǔn)則加強(qiáng)了信息技術(shù)的應(yīng)用，關(guān)注信息系統(tǒng)中存在的舞弊功能、系統(tǒng)漏洞問題以及審計對這類問題的處理措施，強(qiáng)調(diào)了互聯(lián)網(wǎng)審計項目在審計工作方案編制和審計報告方面的特殊要求。”呂先锫建議，“但是相應(yīng)的配套措施有待進(jìn)一步明晰與深入。”