美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）于日前發(fā)布了《第八號(hào)全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告：某些新興市場(chǎng)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》（Staff Audit Practice Alert No.8:Audit Risks in Certain Emerging Markets），提醒審計(jì)人員在對(duì)主要業(yè)務(wù)發(fā)生在新興市場(chǎng)的美國(guó)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知。
PCAOB主席詹姆斯•R•多蒂（James R.Doty）表示：“盡管這一實(shí)務(wù)警示針對(duì)的是審計(jì)人員，但它也使投資者和審計(jì)委員會(huì)對(duì)在美國(guó)各證券交易所交易的某些新興市場(chǎng)的公司—尤其是來(lái)自那些PCAOB無(wú)法對(duì)審計(jì)人員工作開(kāi)展檢查的國(guó)家的公司—所暴露出的更為嚴(yán)重的舞弊風(fēng)險(xiǎn)加以警覺(jué)。”
該全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告的焦點(diǎn)落在審計(jì)人員在對(duì)主要業(yè)務(wù)發(fā)生在新興市場(chǎng)的美國(guó)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)可能遇到舞弊而造成的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任以及審計(jì)人員根據(jù)PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)履行的其他一些責(zé)任之上。
PCAOB總審計(jì)師兼職業(yè)準(zhǔn)則部主管馬丁•F•鮑曼（Martin F.Baumann）表示：“PCAOB頒布的準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)與其他重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。PCAOB員工觀察到的景象與近期對(duì)來(lái)自某些大型新興市場(chǎng)的公司可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)情況的公開(kāi)披露凸顯了在對(duì)主要業(yè)務(wù)發(fā)生在這些市場(chǎng)的公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的迫切需要。”
PCAOB從其監(jiān)管活動(dòng)以及上市公司提交給美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的文件中，觀察到了某些新興市場(chǎng)公司的幾種情況和局面能夠向?qū)徲?jì)人員表明其中存在更為嚴(yán)重的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。它們包括諸如公司的財(cái)務(wù)記錄與從第三方取得的審計(jì)證據(jù)不一致、審計(jì)人員在確認(rèn)現(xiàn)金和應(yīng)收項(xiàng)目余額時(shí)遇到困難以及公司對(duì)來(lái)自存在與否無(wú)法求證的合約或顧客的收入進(jìn)行確認(rèn)等。
雖然該全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告中所描述的各個(gè)情況、局面與舞弊風(fēng)險(xiǎn)均源自對(duì)某些新興市場(chǎng)公司審計(jì)的觀察，上述種種也都可能體現(xiàn)在來(lái)自其他市場(chǎng)的公司中。無(wú)論這些情況、局面與舞弊風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)生在對(duì)新興市場(chǎng)公司或成熟市場(chǎng)公司的審計(jì)中，這份實(shí)務(wù)警示公告中討論的問(wèn)題都與之密切相關(guān)。
PCAOB發(fā)布的全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告強(qiáng)調(diào)了一些新涌現(xiàn)的、或是值得關(guān)注的情況，這些情況可能影響審計(jì)人員如何按照PCAOB的準(zhǔn)則和相關(guān)法律的現(xiàn)行要求執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)面對(duì)的具體事實(shí)確定是否以及如何對(duì)這些情況作出反應(yīng)。全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告中包含的聲明并非確立PCAOB的規(guī)定，也不代表其對(duì)任何特定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)人員或其他個(gè)人的行為的決定或判斷。