國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了征求意見(jiàn)稿ED/2012/7《共同經(jīng)營(yíng)中權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)（對(duì)〈國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)〉的建議修訂）》，這是對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作出的一系列狹窄范圍建議修訂中的最新建議修訂。該征求意見(jiàn)稿建議，對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》（IFRS 11）作出修訂，以澄清共同經(jīng)營(yíng)者應(yīng)根據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》（IFRS 3）及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定核算屬于業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營(yíng)中權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)。
IFRS 11及其于2013年1月1日所取代的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中的權(quán)益》（IAS 31）目前均未就共同經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)構(gòu)成業(yè)務(wù)的情況下，共同經(jīng)營(yíng)者應(yīng)如何核算共同經(jīng)營(yíng)中權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)提供具體指引。
因此，在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了差異，而會(huì)計(jì)結(jié)果取決于交易被視為企業(yè)合并還是資產(chǎn)組的購(gòu)買(mǎi)。兩種方法之間的差異包括是否確認(rèn)商譽(yù)和遞延所得稅，以及購(gòu)買(mǎi)相關(guān)成本應(yīng)予以資本化還是確認(rèn)為費(fèi)用。
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)對(duì)該問(wèn)題作出了初步考慮，其在確定建議對(duì)IFRS 11的修訂之前，曾考慮建議對(duì)IFRS 3作出年度改進(jìn)或制定應(yīng)用指南。
該等修訂將澄清，IFRS 3及其他相關(guān)準(zhǔn)則適用于屬于業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營(yíng)中權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)。據(jù)此，此類(lèi)購(gòu)買(mǎi)將按照共同經(jīng)營(yíng)者在共同經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益份額，采用IFRS 3中的購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算，這將導(dǎo)致：
•按公允價(jià)值計(jì)量大部分可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債
•將購(gòu)買(mǎi)相關(guān)成本（不包括債務(wù)或權(quán)益發(fā)行成本）確認(rèn)為費(fèi)用
•確認(rèn)遞延所得稅
•確認(rèn)商譽(yù)或廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)利得。
該等修訂不僅適用于現(xiàn)存共同經(jīng)營(yíng)中權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)，還適用于在建共同經(jīng)營(yíng)中權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)，除非共同經(jīng)營(yíng)的構(gòu)建與業(yè)務(wù)的構(gòu)建同時(shí)發(fā)生。但是，并未就購(gòu)買(mǎi)方已擁有權(quán)益的共同經(jīng)營(yíng)中的額外權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)提供具體指引。
該征求意見(jiàn)稿同時(shí)建議對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS 1）作出相應(yīng)修訂，以擴(kuò)展并澄清附錄三中的企業(yè)合并豁免規(guī)定，從而使得此類(lèi)規(guī)定包含過(guò)去發(fā)生的共同經(jīng)營(yíng)中權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)、且該共同經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況。
為避免使用事后知識(shí)的情況，有關(guān)修訂一旦如期定稿，僅要求在未來(lái)適用基礎(chǔ)上予以應(yīng)用。
ED/2012/7的征求意見(jiàn)截止期為2012年4月23日。