各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

　　2009年是上市公司執(zhí)行會計準則的第三年，除上市公司外，全國已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團）的非上市企業(yè)執(zhí)行了會計準則，實施范圍從上市公司擴大到非上市企業(yè)。為了促進我國各類企業(yè)更好地執(zhí)行會計準則，切實做到會計指標真實可靠、口徑可比，全面提升會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會計準則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟運行中的作用，現(xiàn)就做好2009年年報工作通知如下：

　　一、各地財政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、加強領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，認真做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2009年年報工作

　?。ㄒ唬嫓蕜t實施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當(dāng)會同財政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務(wù)機關(guān)等，建立聯(lián)合工作機制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行會計準則和年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實到位。

　　（二）組織專家工作組，為做好此項工作提供專業(yè)支持。專家工作組應(yīng)當(dāng)吸收和聘任有關(guān)方面的專家組成，包括：會計中介機構(gòu)、相關(guān)企業(yè)和院校等。專家工作組應(yīng)當(dāng)認真學(xué)習(xí)本通知和證監(jiān)會、國資委等有關(guān)部門對上市公司和非上市企業(yè)2009年年報工作的相關(guān)要求，全面掌握企業(yè)會計準則及其解釋第1號、第2號、第3號和《企業(yè)會計準則講解（2008）》新舊變化，熟悉《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)的內(nèi)容；采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)上市公司和非上市企業(yè)執(zhí)行會計準則情況；分析解決本地區(qū)會計準則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，促進會計準則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實施。

　?。ㄈ└魇〖壺斦块T在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式，完成本地區(qū)上市公司2009年年報分析報告，同時形成非上市企業(yè)執(zhí)行會計準則情況的工作總結(jié)，于2010年5月31日前報送財政部會計司。

　　二、各地財政部門做好對本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2009年年報工作重點關(guān)注的問題

　?。ㄒ唬?yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的新舊銜接。從2009年1月1日起開始執(zhí)行會計準則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照會計準則規(guī)定對2009年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

　?。ǘ嬚吆蜁嫻烙嫅?yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)的交易或事項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和前后一致，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

　?。ㄈ┞殬I(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項（包括：收入確認、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計負債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權(quán)益性交易等），直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當(dāng)關(guān)注判斷的結(jié)果是否符合會計準則規(guī)定。

　?。ㄋ模┕蕛r值計量是會計準則實施中的難點。各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十三條的規(guī)定，對會計要素一般采用歷史成本計量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產(chǎn)無法持續(xù)可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用成本模式；采用公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)在附注中詳細披露公允價值確定的依據(jù)和方法以及公允價值變動對損益的影響。

　　采用估值技術(shù)確定公允價值的（包括：企業(yè)合并、股權(quán)激勵、金融工具等），應(yīng)當(dāng)充分考慮可觀察到的市場數(shù)據(jù)和交易的實質(zhì)，并在附注中充分披露所使用的假設(shè)、金融工具在匯率、利率等方面的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)合并應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)、負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟利益等形式的回報。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認為構(gòu)成一項業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市會計處理的復(fù)函》（財會便[2009]17號）進行處理。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽，應(yīng)當(dāng)予以重點關(guān)注。

　?。┩唤灰谆蚴马椩贏股和H股的財務(wù)報告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。

　　內(nèi)地與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)趨同等效（長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)當(dāng)存在差異。在實際執(zhí)行中，內(nèi)地與香港處理不一致的（如企業(yè)改制資產(chǎn)評估等），應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除，2009年年報中仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明原因。

　　同時發(fā)行A股和H股的保險公司，應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2009]15號）的規(guī)定，消除保險混合合同和保險合同準備金等產(chǎn)生的差異。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項。

　?。ò耍┢髽I(yè)處置對子公司的投資，處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額，在母公司個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益；處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益，如果處置對子公司的投資未喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函》（財會便[2009]14號）規(guī)定，將此項差額計入資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。

　?。ň牛┢髽I(yè)發(fā)生的辭退福利應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》相關(guān)規(guī)定處理。辭退工作在1年內(nèi)完成但付款時間超過1年的，應(yīng)當(dāng)選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。

　?。ㄊ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則及其解釋第3號的規(guī)定，編制2009年利潤表。所有者權(quán)益變動表中刪除 “三、本年增減變動金額（減少以”－“號填列）”項下的“（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目及所有明細項目；增加“（二）其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的其他綜合收益的增減變動情況。其他綜合收益各項目，應(yīng)當(dāng)在附注中按以下格式和內(nèi)容披露：

　　（十一）企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

　　三、各地財政部門等有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作

　?。ㄒ唬┴斦俊⒆C監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》），規(guī)定了內(nèi)部控制目標、原則和要素等內(nèi)容，要求董事會或類似機構(gòu)對企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責(zé)。貫徹落實《基本規(guī)范》的各項要求，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。

　　（二）上市公司和非上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《基本規(guī)范》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，開展內(nèi)部控制評價。有條件的企業(yè)，可以聘請證券資格會計師事務(wù)所，在做好年報審計工作的同時，開展內(nèi)部控制審計工作并出具審計意見。會計師事務(wù)所不得同時為同一公司提供內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如有重大風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。

　　四、會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當(dāng)認真做好各類企業(yè)2009年年報審計工作

　?。ㄒ唬┱J真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會本通知和會計準則相關(guān)規(guī)定，切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿芮嘘P(guān)注國際金融危機和我國當(dāng)前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計風(fēng)險領(lǐng)域。嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，實施重要財務(wù)報表認定層次的實質(zhì)性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計證據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，獨立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見。

　　（二）涉及整合的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)保證年報審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年報審計工作質(zhì)量。會計師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標準、人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實施一體化管理，穩(wěn)步提高執(zhí)業(yè)水平。

　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報備要求，指定專門人員做好2009年年報審計業(yè)務(wù)報備工作。

　　五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當(dāng)加強對各類企業(yè)2009年年報的監(jiān)督檢查

　　（一）各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門要強化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機結(jié)合的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把監(jiān)督執(zhí)行會計準則作為重要工作。在開展2010年會計監(jiān)督工作時，應(yīng)將各類企業(yè)執(zhí)行會計準則作為監(jiān)督檢查的重點。

　?。ǘ└鞯刎斦O(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財政部關(guān)于進一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（財監(jiān)[2009]6號）的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管，重點關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會計準則情況，進一步強化證券資格會計師事務(wù)所2009年年報審計的監(jiān)督檢查力度。

　?。ㄈ└鞯刎斦块T應(yīng)當(dāng)將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會計準則情況作為2010年會計信息質(zhì)量檢查的重點，確保會計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實施。

　?。ㄋ模└鞯刎斦O(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴厲查處具有典型性的違規(guī)案件。

　　各省級財政部門、各地財政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)將本通知精神傳達至本地區(qū)執(zhí)行會計準則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所。執(zhí)行會計準則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所在2009年年報編制和審計過程中遇到重大問題，應(yīng)當(dāng)及時向財政部會計司反饋。

　　財政部
二00九年十二月三十一日