第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)時獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》涉及注冊會計師了解被審計單位（包括與審計相關(guān)的內(nèi)部控制），以足夠識別和評估重大錯報風(fēng)險，并針對這些風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，本準(zhǔn)則是對這些準(zhǔn)則應(yīng)用的進(jìn)一步擴(kuò)展。

　　第三條 許多被審計單位將其部分業(yè)務(wù)外包給服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)范圍很廣，從在被審計單位指導(dǎo)下執(zhí)行特定任務(wù)，到替代被審計單位整個業(yè)務(wù)部門或職能。服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的很多服務(wù)構(gòu)成被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營不可或缺的一部分，但并非所有這些服務(wù)都與審計相關(guān)。

　　第四條 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)和對服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）的一部分，則服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)與被審計單位財務(wù)報表審計相關(guān)。盡管服務(wù)機(jī)構(gòu)的多數(shù)控制可能與財務(wù)報告相關(guān)，仍然可能還有其他控制與審計相關(guān)，如與資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)的控制。如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)影響到下列任何一項，則該服務(wù)被視為構(gòu)成被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）的一部分：

　?。ㄒ唬┰诒粚徲媶挝坏慕?jīng)營過程中，對財務(wù)報表重大的各類交易；

　?。ǘ┰谛畔⒓夹g(shù)和人工系統(tǒng)中，對被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財務(wù)報表中報告的程序；

　?。ㄈ┯靡陨伞⒂涗?、處理和報告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）被審計單位交易的會計記錄（電子或人工形式）、支持性信息和財務(wù)報表中的特定賬戶；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝坏男畔⑾到y(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務(wù)報表重大的事項和情況；

　?。ㄎ澹┯糜诰幹票粚徲媶挝回攧?wù)報表（包括作出的重大會計估計和披露）的財務(wù)報告流程；

　?。┡c會計分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄。

　　第五條 被審計單位注冊會計師針對服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍，取決于服務(wù)的性質(zhì)、服務(wù)對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性。

　　第六條 如果金融機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)限于對被審計單位在該金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的賬戶，按照被審計單位的特別授權(quán)處理的交易，如銀行對支票賬戶交易的處理或證券經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)對證券交易的處理，則本準(zhǔn)則不適用于這些服務(wù)。

　　本準(zhǔn)則不適用于對被審計單位因擁有其他實(shí)體（如合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合資公司）所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益而產(chǎn)生的交易的審計，當(dāng)這些其他實(shí)體對所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行會計核算并向所有者報告時。

　　第二章 定 義

　　第七條 被審計單位的互補(bǔ)性控制，是指服務(wù)機(jī)構(gòu)在設(shè)計服務(wù)時假定由被審計單位實(shí)施，且在必要時為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，需要在服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)描述中得以識別的控制。

　　第八條 針對服務(wù)機(jī)構(gòu)對控制的描述和設(shè)計出具的報告（本準(zhǔn)則中稱為第一類報告），是指由服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師出具的報告，內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬┯煞?wù)機(jī)構(gòu)管理層對服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)以及在特定日期已得到設(shè)計和執(zhí)行的相關(guān)控制作出的描述；

　?。ǘ┓?wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師出具的報告，旨在向使用者提供合理保證，包括針對服務(wù)機(jī)構(gòu)對系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，以及控制的設(shè)計對于實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)的適應(yīng)性發(fā)表的意見。

　　第九條 針對服務(wù)機(jī)構(gòu)對控制的描述、設(shè)計和運(yùn)行有效性出具的報告（本準(zhǔn)則中稱為第二類報告），是指由服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師出具的報告，內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬┯煞?wù)機(jī)構(gòu)管理層作出的描述，涉及服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制、在特定日期或特定期間控制的設(shè)計和執(zhí)行，以及在某些情況下控制在特定期間運(yùn)行的有效性。

　?。ǘ┓?wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師出具的報告，旨在向使用者提供合理保證，包括：針對服務(wù)機(jī)構(gòu)對系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，控制的設(shè)計對于實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)的適應(yīng)性，以及控制運(yùn)行的有效性發(fā)表的意見；針對服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師對控制的測試及其結(jié)果作出的描述。

　　第十條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師，是指接受服務(wù)機(jī)構(gòu)委托，對服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制出具鑒證報告的注冊會計師。

　　第十一條 服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指向被審計單位提供服務(wù)，并且其服務(wù)構(gòu)成與被審計單位財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)組成部分的第三方機(jī)構(gòu)（或第三方機(jī)構(gòu)的分部）。

　　第十二條 服務(wù)機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)，是指為了向被審計單位提供服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的報告所涵蓋的服務(wù)而由服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)的政策和程序。

　　第十三條 分包服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指服務(wù)機(jī)構(gòu)為向被審計單位提供服務(wù)而使用的另一個服務(wù)機(jī)構(gòu)，其提供的服務(wù)是服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)提供服務(wù)的一部分，且構(gòu)成被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的組成部分。

　　第十四條 被審計單位注冊會計師，在本準(zhǔn)則中簡稱注冊會計師，是指對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具報告的注冊會計師。

　　第十五條 使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的被審計單位，在本準(zhǔn)則中簡稱被審計單位，是指使用服務(wù)機(jī)構(gòu)且正在接受財務(wù)報表審計的實(shí)體。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第十六條 當(dāng)被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)時，注冊會計師的目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬┝私夥?wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)和重要性，及其對與審計相關(guān)的被審計單位內(nèi)部控制的影響，以足夠識別和評估重大錯報風(fēng)險；

　?。ǘ┽槍ψR別和評估的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施審計程序。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)

　　第十七條 當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定了解被審計單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位在經(jīng)營中如何利用服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，包括：

　?。ㄒ唬┓?wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)，及其對被審計單位的重要性，包括由此對被審計單位內(nèi)部控制的影響；

　?。ǘ┯煞?wù)機(jī)構(gòu)處理的交易、受服務(wù)機(jī)構(gòu)影響的賬戶或財務(wù)報告流程的性質(zhì)和重要性；

　?。ㄈ┓?wù)機(jī)構(gòu)與被審計單位之間活動的相互影響程度；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝慌c服務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)系的性質(zhì)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)與被審計單位就提供服務(wù)訂立的相關(guān)合同條款。

　　第十八條 當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位的、與服務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)相關(guān)的控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，這些控制包括適用于服務(wù)機(jī)構(gòu)處理交易的控制。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，是否已充分了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)和重要性，及其對與審計相關(guān)的被審計單位內(nèi)部控制的影響，以作為識別和評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

　　第二十條 如果不能從被審計單位獲得充分的了解，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項或多項程序：

　?。ㄒ唬┇@取第一類報告或第二類報告；

　　（二）通過被審計單位聯(lián)系服務(wù)機(jī)構(gòu)，以獲取特定信息；

　?。ㄈ┰L問服務(wù)機(jī)構(gòu)，并實(shí)施可以提供有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序；

　　（四）利用其他注冊會計師實(shí)施可以提供有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序。

　　第二十一條 當(dāng)確定第一類報告或第二類報告提供的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信：

　?。ㄒ唬┓?wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力并獨(dú)立于服務(wù)機(jī)構(gòu)；

　?。ǘ┏鼍叩谝活悎蟾婊虻诙悎蟾嫠罁?jù)的標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　第二十二條 如果擬利用第一類報告或第二類報告作為審計證據(jù)，以支持其對服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況的了解，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰u價對服務(wù)機(jī)構(gòu)控制的描述和設(shè)計是否是適用于注冊會計師審計目的的時點(diǎn)或期間；

　?。ǘ┰u價報告提供證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以了解與審計相關(guān)的被審計單位內(nèi)部控制；

　?。ㄈ┐_定服務(wù)機(jī)構(gòu)識別出的被審計單位的互補(bǔ)性控制是否與被審計單位相關(guān)；如果相關(guān)，了解被審計單位是否設(shè)計和執(zhí)行了此類控制。

　　第二節(jié) 應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

　　第二十三條 當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　（一）確定是否能夠從被審計單位保存的記錄中獲取有關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

　?。ǘ┤绻荒塬@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，實(shí)施進(jìn)一步審計程序，或利用其他注冊會計師代其對服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施這些程序。

　　第二十四條 如果在評估重大錯報風(fēng)險時預(yù)期服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項或多項程序，以獲取有關(guān)這些控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)：

　?。ㄒ唬┇@取第二類報告；

　　（二）對服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制實(shí)施適當(dāng)測試；

　?。ㄈ├闷渌詴嫀煷鋵Ψ?wù)機(jī)構(gòu)的控制實(shí)施測試。

　　第二十五條 如果根據(jù)本準(zhǔn)則第二十四條第（一）項的規(guī)定擬利用第二類報告作為服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施下列程序，確定服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的報告是否能夠提供有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持對重大錯報風(fēng)險的評估：

　　（一）評價對服務(wù)機(jī)構(gòu)控制的描述、設(shè)計和運(yùn)行有效性是否是適用于注冊會計師審計目的的時點(diǎn)或期間；

　?。ǘ┐_定服務(wù)機(jī)構(gòu)識別出的被審計單位的互補(bǔ)性控制是否與被審計單位相關(guān)；如果相關(guān)，了解被審計單位是否設(shè)計和執(zhí)行了此類控制，并測試其運(yùn)行有效性；

　?。ㄈ┰u價控制測試的涵蓋期間和自實(shí)施控制測試以來的時間間隔的適當(dāng)性；

　?。ㄋ模┰u價服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師報告中所述的、由服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師實(shí)施的控制測試及其結(jié)果是否與被審計單位財務(wù)報表的認(rèn)定相關(guān)，并提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持注冊會計師的風(fēng)險評估。

　　第二十六條 如果注冊會計師擬利用的第一類報告或第二類報告不涵蓋分包服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，而這些服務(wù)與被審計單位財務(wù)報表審計相關(guān)，針對這些由分包服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位管理層，確定服務(wù)機(jī)構(gòu)是否曾經(jīng)向被審計單位報告，或被審計單位是否以其他方式獲知任何影響被審計單位財務(wù)報表的舞弊、違反法規(guī)行為或未更正錯報。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這些事項如何影響進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并評價對得出的結(jié)論和審計報告的影響。

　　第三節(jié) 注冊會計師的報告

　　第二十八條 針對服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的與被審計單位財務(wù)報表審計相關(guān)的服務(wù)，如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見。

　　第二十九條 注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及，審計報告應(yīng)當(dāng)指出這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　第三十條 如果提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的工作與理解注冊會計師出具的非無保留意見相關(guān)，審計報告應(yīng)當(dāng)指出，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　第五章 附 則

　　第三十一條 本準(zhǔn)則自2010年1月1日起施行。