第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與治理層溝通的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于任何被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，無論其治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模如何，同時(shí)對治理層全部成員參與管理以及上市實(shí)體提出了特殊考慮。本準(zhǔn)則并不規(guī)范注冊會計(jì)師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時(shí)履行治理職責(zé)。

　　第三條 本準(zhǔn)則是針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制定的，但對于其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，如果治理層對其他歷史財(cái)務(wù)信息的編制負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，注冊會計(jì)師可以視具體情況參照本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　第四條 考慮到有效的雙向溝通在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要性，本準(zhǔn)則為注冊會計(jì)師與治理層的溝通提供了一個(gè)基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當(dāng)與其溝通的一些具體事項(xiàng)。

　　作為對本準(zhǔn)則要求的補(bǔ)充，附錄列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則對需要溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)作出了規(guī)定。此外，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》針對注冊會計(jì)師向治理層通報(bào)在審計(jì)過程中識別出的內(nèi)部控制重要缺陷，提出了具體要求。

　　法律法規(guī)、業(yè)務(wù)約定或其他規(guī)定可能要求溝通本準(zhǔn)則或其他審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定的其他事項(xiàng)，本準(zhǔn)則并不禁止注冊會計(jì)師就此與治理層溝通。

　　第五條 本準(zhǔn)則主要規(guī)范由注冊會計(jì)師向治理層提議的溝通。但是，有效的雙向溝通十分重要，這有助于：

　?。ㄒ唬┳詴?jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系；在建立這種關(guān)系時(shí)，注冊會計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性；

　?。ǘ┳詴?jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；

　?。ㄈ┲卫韺勇男衅鋵ω?cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第六條 注冊會計(jì)師有責(zé)任溝通本準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)，管理層也有責(zé)任與治理層溝通有關(guān)治理的事項(xiàng)，但注冊會計(jì)師的溝通并不能減輕管理層的這種責(zé)任。同樣，管理層與治理層就注冊會計(jì)師需要溝通的事項(xiàng)進(jìn)行的溝通，也不能減輕注冊會計(jì)師溝通這些事項(xiàng)的責(zé)任。但是，管理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通可能會影響注冊會計(jì)師與治理層溝通的形式或時(shí)間安排。

　　第七條 清晰地溝通審計(jì)準(zhǔn)則要求的具體事項(xiàng)是每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的組成部分。但是，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師專門實(shí)施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項(xiàng)。

　　第八條 法律法規(guī)可能會限制注冊會計(jì)師就某些事項(xiàng)與治理層溝通。例如，法律法規(guī)可能特別禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查實(shí)際發(fā)生的或涉嫌的非法行為。

　　在某些情形下，注冊會計(jì)師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜。在這些情形下，注冊會計(jì)師可以考慮獲取法律咨詢意見。

　　第二章 定 義

　　第九條 治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層。

　　第十條 管理層，是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。

　　第三章 注冊會計(jì)師的目標(biāo)

　　第十一條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬┚妥詴?jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，與治理層進(jìn)行清晰地溝通；

　　（二）向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息；

　　（三）及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程的責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)；

　?。ㄋ模┩苿幼詴?jì)師和治理層之間有效的雙向溝通。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 溝通的對象

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員進(jìn)行溝通。

　　第十三條 如果注冊會計(jì)師與治理層的下設(shè)組織（如審計(jì)委員會）或個(gè)人溝通，應(yīng)當(dāng)確定是否還需要與治理層整體進(jìn)行溝通。

　　第十四條 在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，例如，在一家小企業(yè)中，僅有的一名業(yè)主管理該企業(yè)，并且沒有其他人負(fù)有治理責(zé)任。在這些情況下，如果就本準(zhǔn)則第十七條第（三）項(xiàng)要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊會計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。

　　第二節(jié) 溝通的事項(xiàng)

　　第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：

　　（一）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見；

　　（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況。

　　第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┳詴?jì)師對被審計(jì)單位重要的會計(jì)實(shí)務(wù)（包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）質(zhì)量方面的看法；適用時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何在適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度下可以接受的某項(xiàng)重大會計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最適合被審計(jì)單位的特定情況；

　?。ǘ徲?jì)工作中遇到的重大困難；

　?。ㄈ┮雅c管理層討論或書面溝通的、審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；

　?。ㄋ模徲?jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)。

　　第十八條 如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┚蛯徲?jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求的規(guī)定保持了獨(dú)立性作出聲明；

　　（二）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，其中包括會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額；這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評估這些服務(wù)對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的影響；

　?。ㄈ橄龑Κ?dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑呀?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　第三節(jié) 溝通的過程

　　第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時(shí)間安排和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層溝通。

　　第二十條 對于審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng)。

　　第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就本準(zhǔn)則第十八條要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，以書面形式與治理層溝通。

　　第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。

　　第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果認(rèn)為不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)措施。

　　第四節(jié) 審計(jì)工作記錄

　　第二十四條 如果本準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對象。

　　如果事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分。

　　第五章 附 則

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。

　　附錄：

質(zhì)量控制準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則對與治理層溝通的具體要求

　　質(zhì)量控制準(zhǔn)則和下列審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師與治理層溝通特定事項(xiàng)，但其規(guī)定并不影響本準(zhǔn)則的普遍適用性：

　　1．《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》第X條；

　　2．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第X條；

　　3．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》第X條；

　　4．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號——向治理層和管理層溝通內(nèi)部控制缺陷》第X條；

　　5．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號——評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)》第X條；

　　6．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——外部函證》第X條；

　　7．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第X條；

　　8．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323——關(guān)聯(lián)方》第X條；

　　9．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)》第X條；

　　10．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第X條；

　　11．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第X條；

　　12．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》第X條；

　　13．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》第X條；

　　14．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第X條；

　　15．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號——注冊會計(jì)師對含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》第X條。