第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對期后事項(xiàng)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 財務(wù)報表可能受到財務(wù)報表日后發(fā)生的事項(xiàng)的影響。

　　適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度通常將期后事項(xiàng)區(qū)分為下列兩類：

　　（一）對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)；

　　（二）對財務(wù)報表日后已經(jīng)發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號――對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定的審計報告日向使用者表明，注冊會計師已考慮其知悉的、截至審計報告日發(fā)生的事項(xiàng)和交易的影響。

　　第二章 定 義

　　第三條 財務(wù)報表日，是指財務(wù)報表涵蓋的最近期間的截止日期。

　　第四條 財務(wù)報表批準(zhǔn)日，是指構(gòu)成財務(wù)報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成，并且法律法規(guī)規(guī)定的被審計單位權(quán)力機(jī)構(gòu)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的日期。

　　第五條 審計報告日，是指注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號――對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定在對財務(wù)報表出具的審計報告上簽署的日期。

　　第六條 財務(wù)報表報出日，是指審計報告和已審計財務(wù)報表提供給第三方的日期。

　　第七條 期后事項(xiàng)，是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實(shí)。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第八條 注冊會計師的目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬┇@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映；

　?。ǘ┣‘?dāng)應(yīng)對在審計報告日后注冊會計師知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告的事實(shí)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別。但是，注冊會計師并不需要對之前已實(shí)施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計程序。

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定執(zhí)行審計程序，以使審計程序能夠涵蓋財務(wù)報表日至審計報告日（或盡可能接近審計報告日）之間的期間。

　　在確定審計程序的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險評估的結(jié)果。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┝私夤芾韺訛榇_保識別期后事項(xiàng)而建立的程序；

　　（二）詢問管理層和治理層（如適當(dāng)），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項(xiàng)；

　?。ㄈ┎殚啽粚徲媶挝坏乃姓?、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行的會議的紀(jì)要，在不能獲取會議紀(jì)要的情況下，詢問此類會議討論的事項(xiàng)；

　　（四）查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表。

　　第十一條 在實(shí)施本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計程序后，如果注冊會計師識別出需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確定每一事項(xiàng)是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映。

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》的規(guī)定，要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，聲明所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已作出調(diào)整或披露。

　　第二節(jié) 注冊會計師在審計報告日后至

　　財務(wù)報表報出日前知悉的事實(shí)

　　第十三條 在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計程序。

　　但在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計報告日知悉該事實(shí)可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┡c管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；

　?。ǘ┐_定財務(wù)報表是否需要修改；

　?。ㄈ┤绻枰薷?，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項(xiàng)。

　　第十四條 如果管理層修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計程序；

　　（二）除非本準(zhǔn)則第十五條所述的情形適用，將本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期。

　　第十五條 如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于期后事項(xiàng)的影響，被審計單位權(quán)力機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將本準(zhǔn)則第九條和第十條所述的審計程序延伸至新的審計報告日。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：

　?。ㄒ唬┬薷膶徲媹蟾妫槍ω攧?wù)報表修改部分增加補(bǔ)充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改；

　　（二）出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中增加說明，表明注冊會計師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　第十六條 如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別以下情況予以處理：

　?。ㄒ唬┤绻麑徲媹蟾嫔形刺峤唤o被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號――在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告；

　　（二）如果審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。

　　第三節(jié) 注冊會計師在財務(wù)報表報出后知悉的事實(shí)

　　第十七條 在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計程序。

　　在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計報告日知悉該事實(shí)可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┡c管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；

　?。ǘ┐_定財務(wù)報表是否需要修改；

　?。ㄈ┤绻枰薷?，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項(xiàng)。

　　第十八條 如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　（一）根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計程序；

　　（二）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況；

　?。ㄈ┏潜緶?zhǔn)則第十五條所述的情形適用，將本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期；

　　（四）如果本準(zhǔn)則第十五條所述的情形適用，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定修改審計報告或提供新的審計報告。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計師提供的原審計報告。

　　第二十條 如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）其將設(shè)法防止使用者在未來信賴該審計報告。

　　如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止使用者在未來信賴該審計報告。

　　第五章 附 則

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自2010年1月1日起施行。