國家稅務(wù)總局公告[2011]第9號
頒布時間：2011-01-30 11:56:18.000 發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局
現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》）有關(guān)問題的補充規(guī)定公告如下：
一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題
?。ㄒ唬┢髽I(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。
?。ǘ﹤€人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。
二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題
《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：
（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。
（二）在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。
1.職工月平均工資額的計算公式：
職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)
上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。
2.職工個人應(yīng)補繳稅款的計算公式：
納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)
上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。
3.企業(yè)應(yīng)補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：
企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額
各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款。
本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
二O一一年一月三十日
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