現(xiàn)將《海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費企業(yè)所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自發(fā)布之日起30日后施行。

　　特此公告。

　　附件：國家稅務(wù)總局公告2011年第22號附件：海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費情況表

國家稅務(wù)總局
二O一一年三月二十二日

海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費企業(yè)所得稅管理辦法

　　第一章 總 則

　　第一條 為加強和規(guī)范海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國家發(fā)展和改革委員會、國家能源局、財政部、國家稅務(wù)總局、國家海洋局關(guān)于印發(fā)〈海上油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置管理暫行規(guī)定〉的通知》（發(fā)改能源[2010]1305號）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所指棄置費，是指從事開采我國海上油氣資源的企業(yè)，為承擔油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置的責任和義務(wù)所發(fā)生的，用于井及相關(guān)設(shè)施的廢棄、拆移、填埋等恢復(fù)生態(tài)環(huán)境及其前期準備等各項專項支出。主要包括棄置前期研究、停產(chǎn)準備、工程設(shè)施棄置、油井棄置等相關(guān)費用。

　　第三條 本辦法所指海上油氣生產(chǎn)設(shè)施（以下簡稱設(shè)施），包括海上油井、氣井、水井、固定平臺、人工島、單點系泊、浮式生產(chǎn)儲油裝置，海底電纜、管道、水下生產(chǎn)系統(tǒng)，陸岸終端，以及其他水上、水下的油氣生產(chǎn)的相關(guān)輔助配套設(shè)施。

　　第四條 本辦法所指企業(yè)，是指參與開采海上油氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)。

　　第五條 本辦法所指作業(yè)者，是指負責海上油（氣）田作業(yè)的實體。包括開采海上石油資源的本企業(yè)、或者投資各方企業(yè)。

　　第二章 廢棄處置方案的備案

　　第六條 企業(yè)開始提取棄置費前，應(yīng)提供作業(yè)者編制的海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。預(yù)備方案應(yīng)當包括棄置費估算、棄置費籌措方法和棄置方式等內(nèi)容。

　　第七條 設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案發(fā)生修改的，企業(yè)應(yīng)在修改后的30日內(nèi)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　第八條 海上油（氣）田實施棄置作業(yè)前，應(yīng)將其按照國家有關(guān)主管部門要求編制的設(shè)施廢棄處置實施方案，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　第三章 棄置費的計提和稅前扣除

　　第九條 海上油（氣）田棄置費，按照設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案中規(guī)定的方法（產(chǎn)量法或年限平均法）按月提取。多個企業(yè)合作開發(fā)一個油（氣）田的，其棄置費計提應(yīng)該采取同一方法。企業(yè)棄置費計提方法確定后，除設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案修改外，不得變更。

　　第十條 本辦法實施后進入商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田，棄置費自進入商業(yè)生產(chǎn)的次月起開始計提。

　　本辦法實施前已進入商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田，棄置費自作業(yè)者補充編制的設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案報主管稅務(wù)機關(guān)備案后的次月起開始計提。

　　作業(yè)者修改廢棄處置預(yù)備方案的，修改后棄置費在廢棄處置預(yù)備方案重新報主管稅務(wù)機關(guān)備案的次月起開始計提。

　　第十一條 采用年限平均法分月計提棄置費，應(yīng)按照以下公式計算：

　　當月計提棄置費＝（預(yù)備方案中的棄置費總額-累計已計提棄置費用）÷合同生產(chǎn)期（月）-當月棄置費專款賬戶損益

　　本條及下條公式中的“當月棄置費?？钯~戶損益”，包括專款賬戶利息、匯兌損益等。其中匯兌損益為棄置費以人民幣以外貨幣計提存儲情況下，按照上月末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時，棄置費專款賬戶余額發(fā)生的匯兌損益。

　　本辦法實施前已進入商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田，合同生產(chǎn)期（月）為開始計提棄置費的剩余月份。

　　第十二條 采用產(chǎn)量法計提棄置費，應(yīng)按照以下公式計算：

　　本月計提棄置費＝（預(yù)備方案中的棄置費總額-累計已計提棄置費用）×本月計提比例－當月棄置費專款賬戶損益

　　本月計提比例＝本月油（氣）田實際產(chǎn)量÷（本月油（氣）田實際產(chǎn)量＋期末探明已開發(fā)儲量）

　　期末探明已開發(fā)儲量是指，已探明的開發(fā)儲量，在現(xiàn)有設(shè)施條件下對應(yīng)的可開采儲量。

　　第十三條 作業(yè)者應(yīng)在納稅年度結(jié)束后，就當年提取的棄置費具體情況進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在年度匯算清繳時，根據(jù)作業(yè)者的調(diào)整情況，確認本年度棄置費列支數(shù)額。

　　第十四條 修改設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案，導致棄置費提取數(shù)額、方法發(fā)生變化的，應(yīng)自方案修改后的下個月開始，就新方案中的棄置費總額，減去累計已計提棄置費后的余額，按照新方案確定的方法繼續(xù)計提。

　　第十五條 油（氣）田企業(yè)或合作各方企業(yè)應(yīng)承擔或者按投資比例承擔設(shè)施廢棄處置的責任和義務(wù)，其按本辦法計提的棄置費，應(yīng)依照規(guī)定作為環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面專項資金，并準予在計算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　第十六條 合作油（氣）田的合同生產(chǎn)期尚未結(jié)束，一方企業(yè)決定放棄生產(chǎn)，將油（氣）田所有權(quán)全部轉(zhuǎn)移給另一方企業(yè)、或者合作油（氣）田的合同生產(chǎn)期結(jié)束，一方企業(yè)決定繼續(xù)生產(chǎn)，若放棄方或退出方企業(yè)取得已經(jīng)計提的棄置費補償，應(yīng)作為收入計入企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得計算納稅。支付方企業(yè)可以作為棄置費，在支付年度一次性扣除。

　　第四章 棄置費的使用

　　第十七條 作業(yè)者實施海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置時發(fā)生的棄置費，應(yīng)單獨歸集核算，并從按照本辦法規(guī)定提取的棄置費中扣除。

　　第十八條 作業(yè)者完成海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置后，提取的棄置費仍有余額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增棄置費余額所歸屬企業(yè)當年度的應(yīng)納稅所得額。

　　第十九條 作業(yè)者完成海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置后，實際發(fā)生的棄置費超過計提的部分，應(yīng)作為企業(yè)當年度費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　第五章 棄置費的管理

　　第二十條 棄置費?？钯~戶資金所產(chǎn)生的損益，應(yīng)計入棄置費，并相應(yīng)調(diào)整當期棄置費提取額。

　　第二十一條 棄置費的計提、清算應(yīng)統(tǒng)一使用人民幣作為貨幣單位。發(fā)生的匯兌損益，直接增加或減少棄置費。

　　第二十二條 企業(yè)在申報當年度企業(yè)所得稅匯算清繳資料時，應(yīng)附送海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費情況表（見附表）。

　　第二十三條 海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置作業(yè)完成后，在進行稅務(wù)清算時，應(yīng)提供企業(yè)對棄置費的計提、使用和各投資方承擔等情況的說明。

　　第六章 附 則

　　第二十四條 企業(yè)依本辦法計提的棄置費，凡改變用途的，不得在企業(yè)所得稅前扣除。已經(jīng)扣除的，應(yīng)調(diào)增改變用途當年的應(yīng)納稅所得額，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。