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注會專題：注冊會計師職業(yè)道德（一）

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯： 2011/08/12 14:49:29　字體：大 小
注冊會計師考試《審計》輔導(dǎo)專題_正保會計網(wǎng)校
編者寄語：2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，注會審計教材也根據(jù)該職業(yè)道德守則進行了相應(yīng)的修改，當年的新舊制度試題中都出現(xiàn)了相關(guān)的試題，可見其重要程度。2010年，中注協(xié)下發(fā)了關(guān)于進一步加強行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意見，以期進一步加強職業(yè)道德建設(shè)，不斷提升行業(yè)誠信水平，2010年的試題也同樣出現(xiàn)了職業(yè)道德相關(guān)的試題！從近幾年的行業(yè)發(fā)展來看，職業(yè)道德建設(shè)工作力度日漸加大，因此對于注冊會計師考試而言，職業(yè)道德相關(guān)內(nèi)容依然重要，在這里，小編整理了相關(guān)的重點、難點，以期能夠幫助大家更好的掌握相關(guān)的知識。
  • 誠信
  • 獨立性
  • 客觀與公正
  • 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
  • 保密
  • 良好職業(yè)行為
　　誠信原則要求會員應(yīng)當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。
　　注意：
　　第一，如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；
　　第二，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當采取措施消除牽連。但出具了恰當報告的除外。
　　獨立原則通常是對注冊會計師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：
　　1.實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；
　　2.形式上的獨立性是一種外表上的獨立，是指一個有理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

　　客觀和公正原則要求會員應(yīng)當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。
　　注意：
　　如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。
　　專業(yè)勝任能力：會員應(yīng)當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務(wù)。
　　注意：不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；勝任能力包括獲取和保持；利用專家工作。
　　應(yīng)有的關(guān)注：要求會員勤勉盡責，按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。
　　保密原則要求會員應(yīng)當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：
　　1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；
　　2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
　　注意：第一，會員在社會交往中應(yīng)當履行保密義務(wù)，應(yīng)當警惕無意泄密的可能性；
　　第二，保密義務(wù)的豁免；
　　第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密?！　　　　　　　　　?a >詳細內(nèi)容>>

　　會員應(yīng)當遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。
　　在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：
　　1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗；
　　2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。
·專業(yè)術(shù)語解釋
經(jīng)濟利益：因持有某一實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)。
近親屬：包括主要近親屬和其他近親屬。
主要近親屬：是指配偶、父母或子女。
其他近親屬：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女?！　　　　　　　　　　　　　　　　　?a >更多>>
職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，用以指導(dǎo)注冊會計師。
識別對職業(yè)道德基本原則的
不利影響 評價不利影響的重要程度 必要時采取的防范措施消除不利
影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/span>
  • 自身利益
  • 自我評價
  • 過度推介
  • 密切關(guān)系
  • 外在壓力
（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；
（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；
（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；
（4）會計師事務(wù)所擔心可能失去某一重要客戶；
（5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；
（6）會計師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議；
（7）注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

（一）行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定

1.取得會員資格需要的教育、培訓和經(jīng)驗要求；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；

3.公司治理規(guī)定……　　　　　　　　詳細>>

（二）會計師事務(wù)所層面

（三）具體業(yè)務(wù)層面

NO.1 專業(yè)服務(wù)委托
NO.2 收費
（一）接受客戶關(guān)系

客戶存在的問題可能對注冊會計師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。

在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等。

防范措施主要包括：

1.對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解；

2.要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾…… 　　　　　　　　　詳細內(nèi)容>>

如果報價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。

（一）收費是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。

防范措施主要包括讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費的基礎(chǔ)以及在收費報價內(nèi)所能提供的服務(wù)，安排恰當?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。

（二）在承接業(yè)務(wù)時，如果收費報價明顯低于前任注冊會計師…… 　　　　　　詳細內(nèi)容>>

NO.3 專業(yè)服務(wù)營銷
NO.4 禮品和招待

注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。

注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：

（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；

（二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；

（三）暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)…… 　　　　　　　詳細內(nèi)容>>

如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

（一）注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當?shù)睦妗?/p>

（二）注冊會計師應(yīng)當評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當拒絕接受。



　　　　　 　　　　　　　　

經(jīng)典例題解析

A公司的2009年財務(wù)報表正在由X會計師事務(wù)所進行審計，2010年3月12日，A公司準備要求X會計師事務(wù)所終止該審計工作，將該業(yè)務(wù)委托給Y會計師事務(wù)所?？紤]到A公司財務(wù)報表中存在舞弊特別風險，出于對職業(yè)道德和對同行負責的目的，X會計師事務(wù)所將該事項告知了Y會計師事務(wù)所的注冊會計師。

Y會計師事務(wù)所擬采取適當措施應(yīng)對該重大錯報風險，然后承接了A公司2009年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，Y會計師事務(wù)所的注冊會計師發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給B公司的F半成品價格遠遠高于銷售給其他客戶的價格，由于A公司是國內(nèi)獨家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，B公司也無法從市場上獲取市場價格。而B公司的2009年的財務(wù)報表正是由Y會計師事務(wù)所審計，Y會計師事務(wù)所注冊會計師經(jīng)過測算，如果以銷售F半成品給其他客戶的平均價格計算，B公司每年將增加的利潤為3000萬元，而B公司2009年未審計財務(wù)報表的利潤7000萬元?？紤]到事情重大，Y會計師事務(wù)所委派審計B公司的注冊會計師項目經(jīng)理協(xié)助A公司項目組的工作，同時按照保密原則，向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引，要求Y會計師事務(wù)所獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。

要求：請指出X和Y會計師事務(wù)所的在承接業(yè)務(wù)和審計過程中存在哪些問題？

答案：（1）X會計師事務(wù)所的在未經(jīng)得A公司同意的情況下主動與Y事務(wù)所的注冊會計師聯(lián)系，違背了保密的原則。Y會計師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前應(yīng)將擬承擔的工作……　　詳細內(nèi)容>>

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