關聯(lián)方借款利息如何稅前扣除

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/05/06 11:03:05　字體：大小

　　問：關聯(lián)方借款利息如何稅前扣除？

　　答：關聯(lián)方借款，國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知國稅發(fā)〔2009〕2號（一）支付借款利息費用的關聯(lián)方的稅務處理1、關聯(lián)方債資比例方面的規(guī)定。

　　《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定：一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出不得在計算應納稅所得額時扣除。在會計處理上，企業(yè)從關聯(lián)方的借款利息費用，是作為利息支出計入損益的，這與稅務處理形成的差異，應該按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

　　《國家稅務總局關于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）對于關聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題作了進一步規(guī)定。其中，不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關聯(lián)債資比例）。

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