國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)如何核算股東納稅狀況改變納稅結(jié)果

　　問(wèn)：企業(yè)或其股東納稅狀況的改變可能給企業(yè)帶來(lái)增加或降低其所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的后果。例如，企業(yè)的權(quán)益工具公開(kāi)上市或企業(yè)的權(quán)益發(fā)生重組時(shí)就可能會(huì)發(fā)生這種情況?？毓晒蓶|移居國(guó)外也可能會(huì)發(fā)生這種情況。這種情況可能會(huì)使企業(yè)納稅狀況發(fā)生改變。例如，它可能獲得或失去納稅激勵(lì)，也可能在未來(lái)適用不同的稅率。

　　企業(yè)或其股東納稅狀況的改變可能會(huì)立即對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅負(fù)債或資產(chǎn)產(chǎn)生影響。這種改變也可能增加或降低企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)，這取決于納稅狀況改變對(duì)收回或清償企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債賬面金額所產(chǎn)生的納稅結(jié)果的影響。

　　問(wèn)題是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)如何核算其或其股東納稅狀況改變的納稅結(jié)果。

　　答：根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》第58段指出，當(dāng)期和遞延所得稅應(yīng)計(jì)人當(dāng)期凈損益，除非該所得稅是由在同一期間或不同期間直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的（或是由購(gòu)買(mǎi)式企業(yè)合并產(chǎn)生的）?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》第61段指出，如果所得稅與在同一期間或不同期間直接貸記或借記權(quán)益的項(xiàng)目有關(guān)，那么，當(dāng)期和遞延所得稅應(yīng)直接借記或貸記權(quán)益。

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》第62段給出了其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許或要求的、應(yīng)直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)的情況示例。通過(guò)直接借記或貸記權(quán)益，所有這些情況都將導(dǎo)致已確認(rèn)權(quán)益金額的變更。

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》第65段解釋說(shuō)，如果重估價(jià)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)變更，那么，只有在相關(guān)重估價(jià)已經(jīng)或預(yù)期直接在權(quán)益（重估價(jià)盈余）中確認(rèn)時(shí)，納稅結(jié)果應(yīng)直接在權(quán)益中確認(rèn)。

　　由于直接在權(quán)益中確認(rèn)的納稅結(jié)果必須與在同一期間或不同期間直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)相關(guān)，所以，可以預(yù)期直接借記或貸記權(quán)益的累積所得稅余額與若新的納稅狀況在以前就己適用而原本應(yīng)直接借記或貸記權(quán)益的金額是相同的?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》第63段（2）承認(rèn)，可能難以確定影響遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債并與以前期間借記或貸記權(quán)益的項(xiàng)目相關(guān)的稅率或其他納稅規(guī)則變更的納稅結(jié)果。正因?yàn)槿绱恕秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》第63段指出，分?jǐn)偧{稅結(jié)果可能是必需的。

　　企業(yè)或其股東納稅狀況的改變并不會(huì)增加或降低已直接在權(quán)益中確認(rèn)的金額。納稅狀況改變的當(dāng)期和遞延納稅結(jié)果，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈損益中，除非這些納稅結(jié)果與在同一期間或不同期間導(dǎo)致直接貸記或借記己確認(rèn)權(quán)益金額的交易和事項(xiàng)有關(guān)。

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