關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有哪些
【問題】
關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有哪些?
【答案】
《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用,進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會同意,決定在全國統(tǒng)一實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?,F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下:一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策對安置殘疾人的單位,實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。
?。ㄒ唬?shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級市、旗,下同)適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市,下同)級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。
(二)主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅,本月已交增值稅額不足退還的,可在本年度(指納稅年度,下同)內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅,本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征,但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。
?。ㄈ┥鲜鲈鲋刀悆?yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位,但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供"服務(wù)業(yè)"稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位,但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于"服務(wù)業(yè)"稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。
單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入,不能分別核算的,不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
?。ㄋ模┘鏍I本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位,可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅,一經(jīng)選定,一個年度內(nèi)不得變更。
?。ㄎ澹┤绻冗m用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的,單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不能累加執(zhí)行。
?。┍緱l所述"單位"是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)(包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策(一)單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。
單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分,如大于本年度應(yīng)納稅所得額的,可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分,超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時,可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
?。ǘ挝话凑盏谝粭l規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入,免征企業(yè)所得稅。
(三)本條所述"單位"是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)(不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
三、對殘疾人個人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策(一)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第136號)第六條第(二)項(xiàng)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》〔(93)財法字第40號〕第二十六條的規(guī)定,對殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。
(二)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》〔(94)財稅字第4號〕第三條的規(guī)定,對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
四、對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(主席令第四十四號)第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第142號)第十六條的規(guī)定,對殘疾人個人取得的勞動所得,按照省(不含計(jì)劃單列市)人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項(xiàng)目為:工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。
五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件安置殘疾人就業(yè)的單位(包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位),同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后,均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策:(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
?。ǘ┰缕骄鶎?shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%),并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。
月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%),并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的單位,可以享受本通知第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
?。ㄈ榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
?。ㄋ模┩ㄟ^銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
?。ㄎ澹┚邆浒仓脷埣踩松蠉徆ぷ鞯幕驹O(shè)施。
六、其他有關(guān)規(guī)定(一)經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位,應(yīng)按月計(jì)算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例,本月平均比例未達(dá)到要求的,暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個年度內(nèi)累計(jì)三個月平均比例未達(dá)到要求的,取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
(二)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號)第一條第7項(xiàng)規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè),是指設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè),上述企業(yè)只要符合第五條第(二)項(xiàng)條件,即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)實(shí)際上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi),在計(jì)算單位在職職工人數(shù)時也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。
(三)在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區(qū),2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位,凡不符合本通知第五條第(三)項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)繳納社會保險條件,但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫予認(rèn)定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會保險。2007年10月1日起,對仍不符合該項(xiàng)規(guī)定的單位,應(yīng)停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
(四)對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件實(shí)行年審辦法,具體年審辦法由省級稅務(wù)部門會同同級民政部門及殘疾人聯(lián)合會制定。
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