稅率調(diào)整前后企業(yè)關(guān)注的合同事項(xiàng)

3月15日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在北京人民大會(huì)堂會(huì)見(jiàn)采訪十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議的中外記者并答記者問(wèn)時(shí)，明確自2019年4月1日起，原來(lái)適用16%和11%增值稅稅率的業(yè)務(wù)，稅率調(diào)整為13%和9%。

企業(yè)翹首以盼的降稅率的紅利馬上就要來(lái)了。“在稅率調(diào)整前企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意些什么事項(xiàng)才可以最大限度的享受稅收紅利？”

現(xiàn)在我們就從企業(yè)的角度來(lái)梳理一下執(zhí)行中和即將執(zhí)行的增值稅業(yè)務(wù)，一起來(lái)看看怎么操作和安排能最讓財(cái)務(wù)人員省心省力，還能讓企業(yè)減少操作不當(dāng)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)享受到政策紅利。

在分析之前，我們要明確一個(gè)概念，就是增值稅稅率的適用是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的稅率為準(zhǔn)的。也就是說(shuō)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日前的，銷(xiāo)售貨物、有形動(dòng)產(chǎn)出租及加工修理、修配的業(yè)務(wù)仍適用16%的稅率；而原適用11%稅率的業(yè)務(wù)，也仍然按11%開(kāi)票，不管您實(shí)際開(kāi)票時(shí)間是否在2018年4月1日之后。只有2019年4月1日后發(fā)生納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)才可以適用調(diào)整后新的稅率。

一、 執(zhí)行中的業(yè)務(wù)

對(duì)于正在執(zhí)行中的采購(gòu)業(yè)務(wù)合同，確定合同中收付款和開(kāi)票相關(guān)的規(guī)定，在2019年4月1日前發(fā)生納稅義務(wù)的，務(wù)必要求對(duì)方開(kāi)具原稅率的發(fā)票，才屬于合規(guī)發(fā)票。

因?yàn)楹贤痤~已簽訂，如果不能變更合同金額的，應(yīng)當(dāng)盡量促進(jìn)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，使增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間盡可能落在2019年4月1日前。為什么要這么做，你懂的。

對(duì)于正在執(zhí)行中的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)合同，更要準(zhǔn)確的判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果發(fā)生在2019年4月1日前了，無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票，都一定要按原稅率申報(bào)納稅。否則后期客戶以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為理由要求您開(kāi)原稅率的發(fā)票時(shí)，補(bǔ)滯納金是妥妥的。

另外強(qiáng)調(diào)一下，同一合同下的業(yè)務(wù)，可以分別適用不同稅率的：納稅義務(wù)發(fā)生在調(diào)整稅率前的適用原稅率；發(fā)生在稅率調(diào)整后的，適用新稅率。

二、 合同簽訂中的業(yè)務(wù)

對(duì)于即將開(kāi)始的業(yè)務(wù)，在合同商談中應(yīng)當(dāng)注意些哪些事項(xiàng)？

一般情況下我們簽合同時(shí)，協(xié)商價(jià)款時(shí)都是實(shí)際交付的金額，這個(gè)金額其實(shí)是由兩部分組成：一部分是貨物實(shí)際價(jià)款，另一部分是增值稅稅額。現(xiàn)在要降的就是增值稅稅額，所以，采購(gòu)合同簽訂時(shí)，如果還是按原來(lái)可以接受的價(jià)格確定，您無(wú)疑是提高了貨物實(shí)際的價(jià)格（因?yàn)樵鲋刀惗愵~降了）。如果說(shuō)貨物漲價(jià)您不接受，這時(shí)簽合同就應(yīng)當(dāng)商定不含稅的貨價(jià)。這樣，稅額降了后，您采購(gòu)支付的金額才會(huì)減少。

舉個(gè)例子，調(diào)整前計(jì)劃按116的價(jià)格采購(gòu)，這116是包含貨款100和稅額16的。業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在稅率調(diào)整后，貨款仍為100的情況下，稅額應(yīng)當(dāng)是13，如果您還按116價(jià)格采購(gòu)，卻只能取得13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款實(shí)際是102.65，無(wú)形之間漲了2.65%。

所以簽合同時(shí)，商定不含稅貨價(jià)100不變，稅額按適用有效稅率計(jì)算。那么調(diào)整稅率后，您支付的總采購(gòu)金額應(yīng)當(dāng)為113元，則不是116元。

而對(duì)于銷(xiāo)售合同，您公司沒(méi)有漲價(jià)的意圖，為維護(hù)長(zhǎng)期合作關(guān)系，也盡量按不含稅價(jià)作為合同的基準(zhǔn)價(jià)格。如果客戶沒(méi)有關(guān)注到，依然按調(diào)整稅率前您公司銷(xiāo)售的含稅價(jià)確定合同金額的，那您公司就偷偷樂(lè)吧。

至于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判斷，請(qǐng)大家參考《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)及財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1和財(cái)稅【2017】58號(hào)相關(guān)的規(guī)定。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）