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稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票由誰加蓋發(fā)票專用章?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2020/12/01 18:16:50 字體:

經(jīng)常有企業(yè)咨詢?nèi)ザ悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票需要企業(yè)加蓋發(fā)票專用章嗎?代開普通發(fā)票需要企業(yè)加蓋發(fā)票專用章嗎?我們來看一下具體的規(guī)定。

一、代開增值稅專用發(fā)票


《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2004]153號)第二條規(guī)定,本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票,其他單位和個人不得代開。(注:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號)的規(guī)定,其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn),購買方或承租方不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。)
第五條規(guī)定,本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。


第六條規(guī)定,增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時,可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。


第十一條規(guī)定,增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上,加蓋本單位的財務(wù)專用章(注:發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用,已不能再使用財務(wù)專用章)或發(fā)票專用章。


后續(xù)《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》(稅總貨便函[2017]127號)第二章第二節(jié)第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定,已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人,發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,可以申請代開增值稅專用發(fā)票。第四條也規(guī)定,增值稅納稅人應(yīng)在代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上,加蓋本單位的發(fā)票專用章(為其他個人代開的特殊情況除外)。


根據(jù)上述規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,增值稅納稅人(為其他個人代開的特殊情況除外)應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上,加蓋本單位的發(fā)票專用章。

二、代開普通發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函[2004]1024號)第二條規(guī)定,申請代開發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。第三條第(三)項(xiàng)規(guī)定,代開普通發(fā)票應(yīng)指定專人負(fù)責(zé),一般應(yīng)使用計算機(jī)開具,并確保開票記錄完整、準(zhǔn)確、可靠存儲,不可更改;暫無條件使用計算機(jī)開具的,也可手工填開。無論使用計算機(jī)開具還是手工填開,均須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章,否則無效。


但該文件已由《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第33號)廢止,那后續(xù)是如何規(guī)定的呢?


《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》(稅總貨便函[2017]127號)第二章第二節(jié)第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定,有下列情形之一的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票:
  1.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人,取得經(jīng)營收入需要開具增值稅普通發(fā)票的;
  2.正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人,對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具增值稅普通發(fā)票的;
  3.應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理,并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后,對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具增值稅普通發(fā)票的;
  4.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人,臨時取得收入,需要開具增值稅普通發(fā)票的。


第四條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上,加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。
根據(jù)上述規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上,加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。

作者:李老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)

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