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銷售使用過物品、固定資產(chǎn)、舊貨增值稅政策解析

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/08/30 16:30:08 字體:


在會員的咨詢中,對于銷售使用過的物品、使用過的固定資產(chǎn)、銷售舊貨的增值稅稅率如何適用,發(fā)票如何開具,一直存有疑惑,不能準確區(qū)分,我們今天一起學(xué)習(xí)一下相關(guān)的政策。

首先,明確一個問題,依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準,決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率,將4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%,所以在下述內(nèi)容中引用《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)、(財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知)(財稅[2009]9號)的規(guī)定時,征收率都按3%表述,并且上述文件中提到的固定資產(chǎn)不包括不動產(chǎn)。

一、銷售使用過物品

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定,銷售使用過物品,包括銷售使用過的固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的物品。

我們國家的企業(yè)購進固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅,是從自2009年開始實行的,自1月1日起,增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額),可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣,是從2013年8月1日開始的。具體參考《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)附件2。

1、一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定,需要區(qū)分兩種情況處理。

(1)銷售未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第1號規(guī)定,如果購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn),也可以按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

(2)銷售已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行。即,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:

①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;

②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),依照3%征收率減按2%征收增值稅;

③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),依照3%征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

2、小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定,小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),依照3%征收率減按2%征收增值稅

3、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當按照適用稅率(現(xiàn)行稅率是13%)征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

二、銷售舊貨

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定,納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。

需要注意的是:依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號)規(guī)定,自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車,減按0.5%征收率征收增值稅。

三、關(guān)于開具發(fā)票

1、一般納稅人

銷售自己使用過的固定資產(chǎn),凡根據(jù)財稅[2008]170號和財稅[2009]9號文件等規(guī)定,適用按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票,

但是,依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)規(guī)定,可以選擇放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。

2、小規(guī)模納稅人

依據(jù)國稅函[2009]90號規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),依照3%征收率減按2%征收增值稅的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自開或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

但是,依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)規(guī)定,可以選擇放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票

3、銷售舊貨

依據(jù)國稅函[2009]90號規(guī)定,納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

另外需要注意的是,依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)規(guī)定,自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車,應(yīng)當開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

四、關(guān)于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

1、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),按照以下規(guī)定繳納增值稅:

(1)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法計稅,以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

(2)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法計稅,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

(3)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),選擇適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額,按照適用稅率(現(xiàn)行稅率是9%)計算增值稅。

(4)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),選擇適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額,按照適用稅率(現(xiàn)行稅率是9%)計算增值稅。

(5)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產(chǎn),適用一般計稅方法,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額,按照適用稅率(現(xiàn)行稅率是9%)計算增值稅。

(6)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn),適用一般計稅方法,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額,按照適用稅率(現(xiàn)行稅率是9%)計算增值稅。

2、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外,按照以下規(guī)定繳納增值稅:

(1)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動產(chǎn),以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

(2)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn),以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

作者:老顧(正保財稅咨詢專家)

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