增值稅留抵退稅政策始于財(cái)稅〔2018〕70號(hào)，該文件規(guī)定2018年對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類(lèi)行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。

享受即征即退的納稅人如果想享受即征即退、先征后返（退）政策，計(jì)算全部繳回留抵退稅款是否包含這些企業(yè)2018年享受的留抵退稅？

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定，全部繳回留抵退稅款的計(jì)算時(shí)間起點(diǎn)為：納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款。

因此，不含財(cái)稅〔2018〕70號(hào)規(guī)定的18個(gè)大類(lèi)行業(yè)2018年享受的增值稅期末留抵稅款。

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）款。

因此，納稅人2019年4月1日之前已享受增值稅即征即退、先征后返（退）款不需要繳回。

如果企業(yè)目前進(jìn)項(xiàng)稅額留抵金額很大，且根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定計(jì)算的留抵稅額大于企業(yè)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）款的金額，預(yù)計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)增長(zhǎng)不大不符合即征即退、先征后返（退）的條件，或雖符合條件但享受即征即退、先征后返（退）的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于留抵退稅金額，則企業(yè)可以選擇適用留抵退稅政策，企業(yè)及時(shí)取得留抵退稅資金用于企業(yè)生產(chǎn)，節(jié)省資金成本。

如果企業(yè)目前進(jìn)項(xiàng)稅額留抵不大或沒(méi)有留抵稅額，但未來(lái)預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，且預(yù)計(jì)根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)計(jì)算的留抵稅額大于企業(yè)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）款的金額，則企業(yè)可以選擇適用留抵退稅政策。

舉例：

甲公司為享受增值稅即征即退的企業(yè)，2019年4月1日至2020年1月企業(yè)享受的增值稅即征即退金額合計(jì)為150萬(wàn)元。自2020年以來(lái)因疫情原因銷(xiāo)售大幅下降導(dǎo)致企業(yè)有大量的留抵稅額，截至2022年4月進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為300萬(wàn)元，因以前甲企業(yè)享受了增值稅即征即退而無(wú)法享受留抵退稅，甲公司符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)留抵退稅的規(guī)定，根據(jù)該規(guī)定計(jì)算出可以享受的留抵退稅金額為290萬(wàn)元。且甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)增長(zhǎng)不大，不符合留抵退稅條件。

290萬(wàn)元>150萬(wàn)元，因此，甲公司可選擇繳回增值稅即征即退款150萬(wàn)元后，適用留抵退稅政策。且甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)增長(zhǎng)不大，不符合留抵退稅條件。

如果企業(yè)目前沒(méi)有留抵稅額或留抵稅額金額很小，且未來(lái)預(yù)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)如適用即征即退、先征后返（退）政策預(yù)計(jì)取得的即征即退、先征后返（退）稅款金額大于納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款，則可以選擇適用即征即退、先征后返（退）政策。

舉例：

乙公司為先進(jìn)制造業(yè)，2018年享受了留抵退稅金額為20萬(wàn)元，2019年至2021年2月享受留抵退稅共計(jì)150萬(wàn)元，2021年3月至目前企業(yè)一直在繳納增值稅，且預(yù)計(jì)未來(lái)幾年企業(yè)應(yīng)一直繳納增值稅，甲公司符合增值稅即征即退政策，如按享受增值稅即征即退政策計(jì)算，增值稅即征即退金額預(yù)計(jì)為380萬(wàn)元。

380萬(wàn)元>150萬(wàn)元（需要繳回的留抵退稅款自2019年4月1日開(kāi)始計(jì)算，因此不包括2018年享受了留抵退稅金額為20萬(wàn)元）。

因此，乙公司可選擇繳回增值稅留抵退稅款150萬(wàn)元后，適用增值稅即征即退政策。