年底前未重新取得高新資格是否影響所得稅優(yōu)惠的享受
企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,可以享受相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)有效期為3年,如果高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間在第四季度,資格期滿當(dāng)年的年底前未重新取得高新技術(shù)企業(yè)資格會(huì)影響企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的享受嗎?
01
一、15%稅率的優(yōu)惠
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠,并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年,在通過(guò)重新認(rèn)定前,其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳,在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。
例如,A公司取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2019年11月15日,A公司可自2019年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,即,享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2019、2020和2021年。2022年季度預(yù)繳時(shí)先按15%稅率繳納了企業(yè)所得稅,在年底前未重新取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,不能再享受15%的稅率優(yōu)惠,需要按25%稅率補(bǔ)交相關(guān)期間的企業(yè)所得稅稅款。
02
二、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠并不是專門(mén)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,符合條件的研發(fā)活動(dòng)并在研發(fā)費(fèi)用歸集范圍內(nèi),企業(yè)不屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè),即可享受,與年底前是否重新取得高新技術(shù)企業(yè)資格沒(méi)有關(guān)系。
03
三、2022年四季度新購(gòu)置設(shè)備、器具一次性扣除并加計(jì)扣除優(yōu)惠
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào))第一條規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。 凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的,可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
參考國(guó)家稅務(wù)總局2022年9月27日發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除政策操作指南》第五條第(三)個(gè)問(wèn)題。
我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于2022年10月30日到期,我公司今年申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格,可能因某項(xiàng)指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)。請(qǐng)問(wèn)我公司今年11月份購(gòu)置的一套人工智能設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策嗎?
答:根據(jù)《公告》規(guī)定,凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該政策。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于2022年10月30日到期,但2022年第四季度仍有30天具備高新技術(shù)企業(yè)資格,符合《公告》的規(guī)定。你公司在2022年10月1日至12月31日期間購(gòu)置的人工智能設(shè)備,可以在月(季)度預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
根據(jù)上述文件及操作指南,只要在2022年第四季度具備高新技術(shù)企業(yè)資格,即使年底前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格,第四季度新購(gòu)置的設(shè)備、器具仍可以享受一次性稅前扣除以及100%加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
04
四、延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號(hào))第一條規(guī)定,自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào))第一條規(guī)定,《通知》第一條所稱當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,是指當(dāng)年具備資格的企業(yè),其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格,所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。2018年具備資格的企業(yè),無(wú)論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè),依此類推,進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。第二條規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度,確定其具備資格的年度。
《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告>的解讀》第二條第(二)項(xiàng)明確了高新技術(shù)企業(yè)資格年度的確定方法,高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明了發(fā)證時(shí)間和有效期,為保證企業(yè)最大限度享受政策紅利,《公告》明確,高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度,確定其具備資格年度。舉例說(shuō)明如下:
例3:某高新技術(shù)企業(yè),證書(shū)注明發(fā)證時(shí)間為2018年9月17日,有效期3年。根據(jù)《公告》規(guī)定,2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。
根據(jù)上述文件及解讀,如果A公司取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2019年11月15日,具備資格的年度為2019年、2020年、2021年和2022年。A公司2022年之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年,不受2022年底前是否重新取得高新技術(shù)企業(yè)資格的影響。
作者:李老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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