業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除需要注意的問(wèn)題！

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，每個(gè)企業(yè)都不可避免的會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用支出，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙酒茶、交通費(fèi)、贈(zèng)送紀(jì)念品等。由于這些支出，有時(shí)候難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，因此，經(jīng)常會(huì)被濫用。

為了加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待的扣除管理，稅法做出了限額扣除的規(guī)定，即《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰.

為了防范風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除需要注意以下問(wèn)題。

1、增值稅方面

依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，也有的稅局認(rèn)為贈(zèng)送禮品要做視同銷售，那這種情況下就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)了，需要看主管稅局的意見(jiàn)。

2、個(gè)人所得稅方面

公司購(gòu)買的用于業(yè)務(wù)招待的禮品、卡，給個(gè)人的，要按規(guī)定代扣代繳20%個(gè)人所得稅，此時(shí)需要注意，業(yè)務(wù)招待費(fèi)要按含代扣個(gè)稅的金額入賬。

3、不合規(guī)范、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出計(jì)入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除。

如：企業(yè)投資者或員工的個(gè)人娛樂(lè)支出和業(yè)余愛(ài)好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。

4、無(wú)法證明其真實(shí)性業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除。

對(duì)此，單位內(nèi)部需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理，需留存相關(guān)資料。申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。

憑證資料可以包括發(fā)票、被取走的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證據(jù)，越客觀的證據(jù)越有效。

5、籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)與正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除政策不同。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，營(yíng)業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計(jì)算招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

此外，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了稅前扣除需要注意上述問(wèn)題外，需要特別注意，商務(wù)招待活動(dòng)嚴(yán)禁贈(zèng)送現(xiàn)金、購(gòu)物卡、會(huì)員卡、商業(yè)預(yù)付卡和各種有價(jià)證券、支付憑證、貴重物品以及名貴土特產(chǎn)等。并且按照有關(guān)規(guī)定，有下列行為之一的，將會(huì)予以嚴(yán)肅處理，并追究有關(guān)人員責(zé)任：

（一）違規(guī)增加商務(wù)招待活動(dòng)內(nèi)容；

（二）擅自提高接待開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；

（三）虛報(bào)來(lái)訪人數(shù)、天數(shù)等，套取接待經(jīng)費(fèi)；

（四）使用虛假發(fā)票報(bào)銷接待經(jīng)費(fèi)；

（五）報(bào)銷因私接待費(fèi)用和個(gè)人消費(fèi)費(fèi)用；

（六）向所出資企業(yè)等攤派或轉(zhuǎn)嫁接待費(fèi)用。