一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，問題可不少！

一、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，適用哪些納稅人？

同時(shí)符合以下條件的一般納稅人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人：

1．根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人。

即，按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

也就意味著，不包括按照500萬元標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人營改增企業(yè)。比如，某勞務(wù)派遣企業(yè)在2017年5月因年應(yīng)稅銷售額超過500萬元登記為一般納稅人，此次不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

此外，從事成品油銷售的加油站，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

2．轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（按月申報(bào)納稅人）或者連續(xù)4個(gè)季度（按季申報(bào)納稅人）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元。

注意，連續(xù)經(jīng)營期間含未取得銷售收入的月份或者季度，時(shí)間需連續(xù)不間斷計(jì)算。

二、年應(yīng)稅銷售額如何確定？

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

“納稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。

“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。比如，某小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，提供鑒證咨詢服務(wù)，不考慮其它情況，2016年一季度至2016年四季度的應(yīng)稅銷售額460萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)在2017年第四季度對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稽查，查補(bǔ)2016年度銷售額50萬元。上述“稽查查補(bǔ)銷售額”50萬元不計(jì)入2016年度，應(yīng)該計(jì)入2017年第四季度。

年應(yīng)稅銷售額是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)。對(duì)于有意轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人的原一般納稅人，判定“年應(yīng)稅銷售額”是否達(dá)標(biāo)，應(yīng)按照申報(bào)轉(zhuǎn)回登記的屬期月份起向前追溯12個(gè)月確定。比如，某一般納稅人6月份申請(qǐng)轉(zhuǎn)回小規(guī)模登記，其當(dāng)月申報(bào)屬期是2018年5月，其“年應(yīng)稅銷售額”為從2017年5月到2018年6月間的應(yīng)稅銷售額。

三、不滿12個(gè)月或4個(gè)季度的情況下，月（季）平均應(yīng)稅銷售額如何估算？

轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算年應(yīng)稅銷售額。

估算的具體方法為：

按月申報(bào)納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不足12個(gè)月，其預(yù)估年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營的月份×12；

按季申報(bào)納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不足4個(gè)季度，其預(yù)估年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營的季度數(shù)×4。

四、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等的偶然收入是否計(jì)入年應(yīng)稅銷售額？

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

比如，某一般納稅人按季申報(bào)，不考慮其他情況，2018年一季度至2018年四季度的應(yīng)稅銷售額600萬元，包括在2018年三季度轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額180萬元。這180萬元屬于“偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額”，不應(yīng)計(jì)入年應(yīng)稅銷售額。因此，該納稅人自2018年一季度至四季度的年應(yīng)稅銷售額應(yīng)為420萬元，未超過500萬的標(biāo)準(zhǔn)，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

五、兼營如何確定應(yīng)稅銷售額？

2018年5月1日起，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)稅銷售額并適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)。

比如，某一般納稅人，銷售計(jì)算機(jī)并提供咨詢服務(wù)，2017年5月～2018年4月取得銷售貨物銷售額400萬元，提供咨詢服務(wù)取得銷售額200萬元，因此，該一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額為600萬元，不符合轉(zhuǎn)登記的條件。

六、轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人如何辦理？

第一步，準(zhǔn)備好以下兩份受理資料：

1．正確、完整填寫國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)的附件《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》；

2．稅務(wù)登記證件（查驗(yàn)，已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人無需提供）。

第二步，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起轉(zhuǎn)登記辦理程序：

1．納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場辦理。

2．納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

七、轉(zhuǎn)登記的小規(guī)模納稅人有效期如何計(jì)算？

轉(zhuǎn)登記的小規(guī)模納稅人有效期區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行計(jì)算：

1．按季申報(bào)的一般納稅人

例如，甲公司是按季申報(bào)的一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，2018年5月9日辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的有效期自下一季度開始，即2018年7月1日起。甲公司在2018年5月與6月兩個(gè)月度內(nèi)仍然按一般納稅人計(jì)繳增值稅。

2．按月申報(bào)的一般納稅人

例如，乙公司是按月申報(bào)的一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，2018年5月9日辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的有效期自下一月份開始，即2018年6月1日起。乙公司在2018年5月這一月度內(nèi)仍然按一般納稅人計(jì)繳增值稅。

八、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

轉(zhuǎn)登記的小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

尚未申報(bào)抵扣的扣稅憑證具體計(jì)入時(shí)分兩種情形：

1．轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

2．轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。

尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

九、轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回，如何處理？

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

1．調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2．調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。

轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

十、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票？

1．轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)通過開票軟件的“征收率發(fā)票開具”模塊，按照征收率開具增值稅發(fā)票。

2．轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

3．國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人和一般納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級(jí)、稅控設(shè)備變更發(fā)行和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。

十一、轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，可否自行開具增值稅專用發(fā)票？

轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，轉(zhuǎn)登記后可以自行開具增值稅專用發(fā)票（適用征收率），不受目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。

對(duì)于自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)，自2016年8月起，對(duì)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，相繼試點(diǎn)自行開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再代開。2018年5月1日后，小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票范圍將進(jìn)一步拓展，轉(zhuǎn)登記后銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)的納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，按照征收率自行開具增值稅專用發(fā)票。

但是，納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，其銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

十二、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票，如何補(bǔ)開增值稅發(fā)票？

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開的，應(yīng)當(dāng)通過開票軟件的“適用稅率發(fā)票開具”模塊，按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，轉(zhuǎn)登記納稅人可以手工選擇其他稅率開具增值稅發(fā)票。

十三、轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)如何開具？

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票。

比如，某批發(fā)零售業(yè)一般納稅人，在2018年6月5日申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自2018年7月1日起按照小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。針對(duì)3月15日、5月5日、7月20日的三筆業(yè)務(wù)，發(fā)生了銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票，那么需要根據(jù)原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票：針對(duì)3月15日的業(yè)務(wù)，按照17%的稅率開具紅字發(fā)票；針對(duì)5月5日的業(yè)務(wù)，按照16%的稅率開具紅字發(fā)票；針對(duì)7月20日的業(yè)務(wù)，按照3%的征收率開具紅字發(fā)票。

十四、轉(zhuǎn)登記納稅人開票有誤需要重新開具的，應(yīng)如何開具？

轉(zhuǎn)登記納稅人開票有誤需要重新開具的，應(yīng)當(dāng)先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

比如，某批發(fā)零售業(yè)一般納稅人，在2018年6月5日申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自2018年7月1日起按照小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。發(fā)現(xiàn)3月15日、5月5日、7月20日的三筆業(yè)務(wù)開票有誤，需要重新開具。針對(duì)3月15日的業(yè)務(wù)，先按照17%的稅率開具紅字發(fā)票后，再按照17%的稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票；針對(duì)5月5日的業(yè)務(wù)，先按照16%的稅率開具紅字發(fā)票后，再按照16%的稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票；針對(duì)7月20日的業(yè)務(wù)，先按照3%的征收率開具紅字發(fā)票后，再按照3%的稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

十五、轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人后，能否再次登記為一般納稅人？

自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過500萬元，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

| 作者：張翀