公益性捐贈(zèng):小微企業(yè)必不可少的稅收籌劃!
近年來(lái)國(guó)家對(duì)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度不斷加大,財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第二條規(guī)定,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)規(guī)定,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,在財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,再減半征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述優(yōu)惠政策,小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分實(shí)際稅負(fù)降到2.5%,應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,際稅負(fù)降到10%,稅負(fù)非常低。
小型微利企業(yè)的條件:
從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
對(duì)于一些從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元,但是年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元的小微企業(yè),企業(yè)所得稅稅率按25%計(jì)算,稅負(fù)大大增加。
例:
甲企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元,年度應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元與年度應(yīng)納稅所得額301萬(wàn)元的稅負(fù)比較如下:
年度應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元應(yīng)交企業(yè)所得稅:
100×2.5%+(300-100)×10%=22.5萬(wàn)元
企業(yè)所得稅稅負(fù)=22.5÷300×100%=7.5%
年度應(yīng)納稅所得額301萬(wàn)元應(yīng)交企業(yè)所得稅:
301×25%=75.25萬(wàn)元
企業(yè)所得稅稅負(fù)=75.25÷300×100%=25%
當(dāng)甲企業(yè)利潤(rùn)增加1萬(wàn)元,企業(yè)所得稅增加=75.25-22.5=52.75萬(wàn)元
企業(yè)所得稅稅負(fù)提高=25%-7.5%=17.5%
也就是說(shuō),企業(yè)增加1萬(wàn)元利潤(rùn),應(yīng)交企業(yè)所得稅增加52.75萬(wàn)元,導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤(rùn)減少51.75萬(wàn)元(52.75萬(wàn)元-1萬(wàn)元)。
那么,對(duì)于從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元但年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元的小微企業(yè),可以通過(guò)合法合規(guī)的稅收籌劃降低企業(yè)所得稅嗎?
答案是肯定的,有!那就是通過(guò)公益性捐贈(zèng)降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,使企業(yè)符合小微企業(yè)的三個(gè)條件,適用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。
接上例:甲企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額301萬(wàn)元,企業(yè)通過(guò)公益性組織向扶貧地區(qū)捐贈(zèng)1萬(wàn)元,可將甲企業(yè)的企業(yè)所得稅由75.25萬(wàn)元降低到22.5萬(wàn)元。甲企業(yè)凈利潤(rùn)增加51.75萬(wàn)元(75.25萬(wàn)元-22.5萬(wàn)元-1萬(wàn)元)。
扶貧捐贈(zèng)和新冠疫情捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)在稅前扣除,其他公益性捐贈(zèng)稅前扣除受會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的限制,因此,當(dāng)小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元時(shí),建議選擇扶貧捐贈(zèng)和新冠疫情捐贈(zèng)降低應(yīng)納稅所得額。
但是需要注意,利用公益性捐贈(zèng)降低企業(yè)所得稅,存在應(yīng)納稅所得額上限,超過(guò)上限,即使通過(guò)公益性捐贈(zèng)降低應(yīng)納稅所得額適用小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策,但捐贈(zèng)支出會(huì)大于降低的企業(yè)所得稅稅額,無(wú)法達(dá)到降低稅負(fù)的目的。那么,這個(gè)應(yīng)納稅所得額上限是多少呢?
利用方程式求解:
假設(shè)這個(gè)應(yīng)納稅所得額上限為X萬(wàn)元,捐贈(zèng)金額為Y萬(wàn)元,X-Y=300萬(wàn)元,適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策,則應(yīng)納稅所得額上限為增加的企業(yè)所得稅等于捐贈(zèng)金額,其方程式為:
25%X-22.5=Y
X-Y=300
解方式,求得X=370萬(wàn)元。
因此,當(dāng)小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額≦370萬(wàn)元時(shí),通過(guò)公益性捐贈(zèng)可以降低企業(yè)所得稅。
作者:裴老師(正保財(cái)稅咨詢專家)
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