公益性捐贈(zèng)：小微企業(yè)必不可少的稅收籌劃！

近年來(lái)國(guó)家對(duì)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度不斷加大，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述優(yōu)惠政策，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分實(shí)際稅負(fù)降到2.5%，應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，際稅負(fù)降到10%，稅負(fù)非常低。

小型微利企業(yè)的條件：

從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

對(duì)于一些從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元，但是年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按25%計(jì)算，稅負(fù)大大增加。

例：

甲企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元，年度應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元與年度應(yīng)納稅所得額301萬(wàn)元的稅負(fù)比較如下：

年度應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元應(yīng)交企業(yè)所得稅：

100×2.5%+(300-100)×10%=22.5萬(wàn)元

企業(yè)所得稅稅負(fù)=22.5÷300×100%=7.5%

年度應(yīng)納稅所得額301萬(wàn)元應(yīng)交企業(yè)所得稅：

301×25%=75.25萬(wàn)元

企業(yè)所得稅稅負(fù)=75.25÷300×100%=25%

當(dāng)甲企業(yè)利潤(rùn)增加1萬(wàn)元，企業(yè)所得稅增加=75.25-22.5=52.75萬(wàn)元

企業(yè)所得稅稅負(fù)提高=25%-7.5%=17.5%

也就是說(shuō)，企業(yè)增加1萬(wàn)元利潤(rùn)，應(yīng)交企業(yè)所得稅增加52.75萬(wàn)元，導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤(rùn)減少51.75萬(wàn)元（52.75萬(wàn)元-1萬(wàn)元）。

那么，對(duì)于從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元但年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元的小微企業(yè)，可以通過(guò)合法合規(guī)的稅收籌劃降低企業(yè)所得稅嗎？

答案是肯定的，有！那就是通過(guò)公益性捐贈(zèng)降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)符合小微企業(yè)的三個(gè)條件，適用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。

接上例：甲企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額301萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)公益性組織向扶貧地區(qū)捐贈(zèng)1萬(wàn)元，可將甲企業(yè)的企業(yè)所得稅由75.25萬(wàn)元降低到22.5萬(wàn)元。甲企業(yè)凈利潤(rùn)增加51.75萬(wàn)元（75.25萬(wàn)元-22.5萬(wàn)元-1萬(wàn)元）。

扶貧捐贈(zèng)和新冠疫情捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)在稅前扣除，其他公益性捐贈(zèng)稅前扣除受會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的限制，因此，當(dāng)小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元時(shí)，建議選擇扶貧捐贈(zèng)和新冠疫情捐贈(zèng)降低應(yīng)納稅所得額。

但是需要注意，利用公益性捐贈(zèng)降低企業(yè)所得稅，存在應(yīng)納稅所得額上限，超過(guò)上限，即使通過(guò)公益性捐贈(zèng)降低應(yīng)納稅所得額適用小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，但捐贈(zèng)支出會(huì)大于降低的企業(yè)所得稅稅額，無(wú)法達(dá)到降低稅負(fù)的目的。那么，這個(gè)應(yīng)納稅所得額上限是多少呢？

利用方程式求解：

假設(shè)這個(gè)應(yīng)納稅所得額上限為X萬(wàn)元，捐贈(zèng)金額為Y萬(wàn)元，X-Y=300萬(wàn)元，適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策，則應(yīng)納稅所得額上限為增加的企業(yè)所得稅等于捐贈(zèng)金額，其方程式為：

25%X-22.5=Y

X-Y=300

解方式，求得X=370萬(wàn)元。

因此，當(dāng)小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額≦370萬(wàn)元時(shí)，通過(guò)公益性捐贈(zèng)可以降低企業(yè)所得稅。

作者：裴老師（正保財(cái)稅咨詢專家）