說清了！企業(yè)和個人之間無償借款涉稅問題

在實務中，經常發(fā)生個人股東無償借款給企業(yè)用于生產經營，或個人從企業(yè)無償借款用于個人使用，這種企業(yè)和個人之間相互的無償借款行為是否涉及增值稅和所得稅呢？下面我們一起看一看。

一、個人無償借款給企業(yè)不涉稅

增值稅

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36號）附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

 上述視同銷售的規(guī)定不包含個人向“其他單位或者個人無償提供服務”，因此，個人無償借款給企業(yè)不涉及增值稅。

個人所得稅

修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例沒有視同銷售的規(guī)定，個人無償借款給企業(yè)也不涉及個人所得稅。但修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例增加了反避稅條款，個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額，且無正當理由，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。如果個人股東無償借款給其關聯(lián)企業(yè)使用，存在被主管稅務機關納稅調整繳納個人所得稅的風險。

二、企業(yè)無償借款給個人涉稅

增值稅

 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36號）附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

依據上述規(guī)定，企業(yè)無償借款給個人，應視同銷售，按貸款服務繳納增值稅，同時應繳納附加稅費。

企業(yè)所得稅

如果企業(yè)將資金無償借給個人股東及其家庭成員或企業(yè)其他人員以外的個人，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。但如果企業(yè)將資金無償借給個人股東，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

個人所得稅

  1）如果企業(yè)將資金無償借給個人股東，如符合財稅〔2003〕158號規(guī)定的，應依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2）如果企業(yè)將資金無償借給企業(yè)員工個人，根據財稅〔2008〕83號規(guī)定，應按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

相關政策

《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號） 第二條 納稅年度內個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）

一、根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。

（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

作者：裴老師（正保會計網校財稅專家）