有關(guān)政府補(bǔ)助的這5個(gè)問題，你必須信手拈來!

1、企業(yè)收到購置環(huán)衛(wèi)車的政府補(bǔ)助文件，款項(xiàng)尚未支付，環(huán)衛(wèi)車已購置，是要等到收款時(shí)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)相關(guān)的政府補(bǔ)助嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南規(guī)定“政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助?！?/p>

同時(shí)應(yīng)用指南還明確“如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額計(jì)量?！?/p>

所以，企業(yè)滿足政府補(bǔ)助條件的，在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷相關(guān)的補(bǔ)助款項(xiàng)很可能會(huì)收到的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)政府補(bǔ)助的金額，而不是等到收到款項(xiàng)時(shí)才確認(rèn)。

2、收到的政府補(bǔ)助什么情況下按總額法確認(rèn)、什么情況下應(yīng)當(dāng)按凈額法確認(rèn)？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南規(guī)定：

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：總額法和凈額法。

總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ) 助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。

需要說明的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則——基本準(zhǔn)則》的要求，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一 致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

需要注意的是，企業(yè)對某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3、因?yàn)檎a(bǔ)助相關(guān)的收益，什么情況下計(jì)入“其他收益”，什么情況下計(jì)入“營業(yè)外收入”？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》第十一條 與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。

通常情況 下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相 關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。

4、資產(chǎn)投入使用后收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的，怎么分?jǐn)偞_認(rèn)的遞延收益？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》應(yīng)有指南明確“如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益。”

“如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。”

5、按總額法確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，資產(chǎn)使用中發(fā)生減值的，是否要改變分期攤銷的遞延收益？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》應(yīng)有指南規(guī)定采用總額法的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果對應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。

6、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否在取得時(shí)就要計(jì)入當(dāng)期損益？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》第九條規(guī)定“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。”

所以，企業(yè)在確認(rèn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，相關(guān)的成本費(fèi)用還沒有發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，待相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)生進(jìn)計(jì)入當(dāng)期損益。

7、政府補(bǔ)助是否要交所得稅？

答：財(cái)稅【2011】70號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定“一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！?/p>

財(cái)稅【2008】151號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的、及作為不征稅收入處理以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅。

另外，國家稅務(wù)總局公告2021年第17號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》明確企業(yè)取得的與銷售對價(jià)無關(guān)的政府補(bǔ)助，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)繳企業(yè)所得稅。

8、企業(yè)收到政府補(bǔ)助是否要增值稅？

答：國家稅務(wù)總局公告2019年第45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》“七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”

所以，如果企業(yè)從政府取得的補(bǔ)助是屬于政府自己或替購買方支付的購買商品的款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。不屬于購買商品對價(jià)的政府補(bǔ)助不計(jì)繳增值稅。

作者：盛老師（正保財(cái)稅咨詢專家）