關(guān)于股息、紅利稅收政策解析
一、企業(yè)所得稅方面
1、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,企業(yè)的下列收入為免稅收入:
(一)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(二)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條》第八十三條規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
2、依據(jù)國稅函〔2010〕79號規(guī)定,企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。
3、依據(jù)財稅[2008]1號規(guī)定,對證券投資基金從證券市場中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅。對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。
2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤,在2008年以后分配給外國投資者的,免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅。
二、個人所得稅方面
1、依據(jù)財稅[2015]101號規(guī)定,個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
對個人持有的上市公司限售股,解禁后取得的股息紅利,按照上述規(guī)定計算納稅,持股時間自解禁日起計算;解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額,適用20%的稅率計征個人所得稅。
持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。
全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策,按照《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》(財政部公告2019年第78號)規(guī)定執(zhí)行。
個人持有掛牌公司的股票,持股期限超過1年的,對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
個人持有掛牌公司的股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。
2、依據(jù)財稅字[1994]20號規(guī)定,外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
3、依據(jù)國稅發(fā)[1994]89號規(guī)定,股份制企業(yè)在分配股息、紅利時,以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項(xiàng)目計征個人所得稅。
4、依據(jù)國稅函[2001]84號規(guī)定,個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。
作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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