企業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅

　　企業(yè)年金是企業(yè)或事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。根據(jù)財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)），從2014年1月1日起，對(duì)符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金、職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）繳納個(gè)人所得稅，由原來(lái)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)。

　　雖然，財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件明確了在年金繳付環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，但請(qǐng)注意：只有單位和個(gè)人按照國(guó)家政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金才能享受遞延納稅。其具體標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12；事業(yè)單位繳費(fèi)比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%；個(gè)人繳費(fèi)比例不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%.其中企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入總額統(tǒng)計(jì)的月平均工資；職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。對(duì)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　所以，在實(shí)際執(zhí)行中，年金個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)仍涉及年金繳付和實(shí)際領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié)。

　　繳付環(huán)節(jié)稅款計(jì)算在此環(huán)節(jié)，主要應(yīng)掌握兩點(diǎn)：一是年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)是否超過(guò)本人工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工平均工資的3倍；二是個(gè)人繳費(fèi)比例是否超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%.案例：某企業(yè)2014年部分職工發(fā)放工資如下：A先生當(dāng)月工資為3600元（含個(gè)人年金繳費(fèi)180元），B先生當(dāng)月工資為5000元（含個(gè)人年金繳費(fèi)250元），C先生當(dāng)月工資為13000元（含個(gè)人年金繳費(fèi)650元）。該企業(yè)所在城市上年度在崗職工月平均工資為4000元。A先生未達(dá)到個(gè)人所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（3600－144－3500），在繳費(fèi)環(huán)節(jié)不需要納稅；B先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（5000－200－3500）×3%＝39（元）；C先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（13000－480－3500）×25%－1005＝1250（元）。

　?。ū景咐龥](méi)有考慮其他社保問(wèn)題，比如基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等）

　　在本案中，該企業(yè)對(duì)個(gè)人繳費(fèi)均按本人工資5%的比例繳付，超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。其中C先生當(dāng)月繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)還超過(guò)了該城市上年度月平均工資的3倍。因此，要對(duì)個(gè)人繳費(fèi)超過(guò)的部分并入本人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅款計(jì)算在該環(huán)節(jié)，要針對(duì)三種不同情形采取不同的稅款計(jì)算方法。

　　第一種情形：從2014年1月起，對(duì)個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡后，按月領(lǐng)取的年金，全額按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)按年或按季領(lǐng)取的年金，應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　第二種情形：對(duì)單位和個(gè)人在2014年1月1日前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，從2014年1月1日后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照第一種方法計(jì)算征稅；在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按2013年底前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，就減計(jì)后的余額按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　案例：D先生2014年1月1日前年金賬戶余額為27萬(wàn)元（已按原規(guī)定在繳費(fèi)環(huán)節(jié)扣繳了個(gè)人所得稅），2014年期末年金賬戶余額為30萬(wàn)元，D先生于2015年1月起退休并按月領(lǐng)取年金3000元。D先生每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3000×（1－90%）×3%＝9（元）（D先生2014年前后年金繳費(fèi)金額占比分別為90%和10%）。如果D先生在2014年前繳付的年金繳費(fèi)未扣繳個(gè)人所得稅，則D先生每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3000×10%－105＝195（元）。

　　第三種情形：從2014年1月1日起，對(duì)個(gè)人出境定居或死亡（由其指定的受益人或法定繼承人）一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照以上兩種方法的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除上述特殊原因外，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而就一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。