10個案例讓你更懂增值稅留抵退稅新政

　　政策解析

       《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）所稱的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。企業(yè)劃型判斷方法：①確定劃型標準行業(yè)--②計算劃型指標數額--③判斷劃型結果。

　　另根據14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額；符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；納稅人可以在規(guī)定期限內同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

　　舉例說明

　　A企業(yè)從事照明燈具制造，屬于《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中的工業(yè)，按照“營業(yè)收入”指標確定留抵退稅企業(yè)劃型。2021年度累計增值稅銷售額為10萬元，營業(yè)收入小于300萬元，A企業(yè)為留抵退稅微型企業(yè)。

　　A企業(yè)2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為10萬元，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為100萬元，符合14號公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個條件，進項構成比例為100%。A企業(yè)可以在2022年4月同時申請退還增量留抵稅額和存量留抵稅額?？赏嗽隽苛舻侄愵~為（100-10）×100%×100%=90萬元，存量留抵稅額為10×100%×100%=10萬元，合計退還留抵稅額100萬元。

　　政策解析

　　《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）所稱的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數×12。

　　另據14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

　　舉例說明

　　政策解析

根據《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第4號）第四條規(guī)定，適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務機關申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內適用國家稅務總局納稅信用管理相關規(guī)定。

　　舉例說明

　　C個體工商戶從事批發(fā)業(yè)，2021年及以前從未參加納稅信用等級評價，2022年1月起登記增值稅一般納稅人，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為5萬元。C個體工商戶可以自愿申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加納稅信用評價，假設C個體工商戶為留抵退稅微型企業(yè)，評價結果為B級，符合其他留抵退稅條件，進項構成比例為100%。

　　C個體工商戶2022年1月登記增值稅一般納稅人，2019年3月期末留抵稅額為0，因此存量留抵稅額為0，C個體工商戶可以在2022年4月申請退還2022年3月所屬期的增量留抵稅額（5-0）×100%×100%=5萬元。C個體工商戶一旦參照企業(yè)參評后，就不能退出納稅信用評價，在以后的存續(xù)期內適用國家稅務總局納稅信用管理相關規(guī)定。

　　政策解析

　　根據14號公告第九條，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額。根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）第九條第（二）項，納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的，應待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

　　根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）第五條的規(guī)定，申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務、跨境應稅行為適用免抵退稅辦法的，應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應辦理免抵退稅零申報。

　　根據14號公告的規(guī)定，納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

　　舉例說明

　　D企業(yè)從事光學儀器制造，是出口免抵退的增值稅一般納稅人企業(yè)，留抵退稅劃型為小型企業(yè)，2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為20萬元，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為100萬元，2022年4月8日核準2022年3月（稅款所屬期）出口免抵退應退稅額70萬元，符合14號公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個條件，進項構成比例為90%。D企業(yè)可在2022年4月申請增量留抵退稅，允許退還的增量留抵稅額應減除當月核準的免抵退應退稅額，即允許退還的增量留抵稅額為（100-70-20）×90%×100%=9萬元。

　　D企業(yè)2022年5月申請一次性退還存量留抵稅額后，存量留抵稅額為0。2022年6月起轉型內銷業(yè)務，沒有發(fā)生出口業(yè)務，2022年8月（稅款所屬期）期末留抵稅額為100萬元。D企業(yè)可在2022年9月納稅申報期內申請退還增量留抵稅額，D企業(yè)為出口免抵退企業(yè)，即使當月沒有出口業(yè)務，仍應辦理免抵退稅零申報。假設進項構成比例為80%，可申請退還增量留抵稅額為（100-0）×80%×100%=80萬元。

　　政策解析

　　根據14號公告第八條規(guī)定，進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

　　根據《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第4號）第二條，在計算允許退還的留抵稅額的進項構成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規(guī)定轉出的進項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

　　舉例說明

　　E企業(yè)是制造業(yè)增值稅一般納稅人，留抵退稅劃型為微型企業(yè)，2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為100萬元，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為80萬元，2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關進口增值稅專用繳款書200萬元，農產品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉出。

　　E企業(yè)在2022年4月申請留抵退稅時，進項構成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項構成比例計算公式的分子分母均不需扣減2021年進項轉出的50萬元。E企業(yè)符合14號公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個條件，當期期末留抵稅額80萬元小于2019年3月31日期末留抵稅額100萬元的，增量留抵稅額為0，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額，可退還的存量留抵稅額為80×80%×100%=64萬元。

　　政策解析

　　根據14號公告第二條規(guī)定，加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

　?。ㄒ唬┓蠗l件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

　?。ǘ┓蠗l件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

　　14號公告第七條，本公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定。

　　舉例說明

　　F物流公司主要從事道路貨物運輸，屬于“交通運輸業(yè)”，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的“營業(yè)收入”指標確定留抵退稅企業(yè)劃型。2021年年度累計增值稅銷售額為3200萬元，屬于增值稅留抵退稅中型企業(yè)。

　　F物流公司全部收入為交通運輸服務收入，可按照14號公告適用制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)留抵退稅政策。2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為200萬元，2022年4月（稅款所屬期）期末留抵稅額為350萬元。符合14號公告第三條規(guī)定的4個條件，進項構成比例為100%，F物流公司可以在2022年5月納稅申報期同時申請退還增量留抵稅額和存量留抵稅額?？赏嗽隽苛舻侄愵~為（350-200）×100%×100%=150萬元，存量留抵稅額為200×100%×100%=200萬元，合計退還留抵稅額350萬元。

　　政策解析

       　根據《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告）第三條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人需符合納稅信用等級為A級或者B級。根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第二條規(guī)定，納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用等級條件要求的，以納稅人向主管稅務機關申請辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用等級確定。

　　舉例說明

　　G企業(yè)是留抵退稅微型企業(yè)，在2021年4月公布的2020年度信用等級為B級。2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為10萬元，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為20萬元。2022年4月10日G企業(yè)提交留抵退稅申請時，2021年度納稅信用等級未公布，當前納稅信用等級仍為B級，在符合其他留抵退稅條件的情況下，假設進項構成比例為100%，可同時申請退還增量留抵稅額（20-10）×100%×100%=10萬元和存量留抵稅額10萬元。

　　由于存在逾期未申報企業(yè)所得稅等情況，G企業(yè)2021年納稅信用等級降為C級。假設G企業(yè)4月11日收到留抵退稅20萬元，4月25日公布G企業(yè)2021年納稅信用等級降為C級，G企業(yè)不需要向稅務機關繳回已收到的留抵退稅20萬元，但在納稅信用等級C級期間G企業(yè)不再符合留抵退稅條件的。

　　政策解析

     根據14號公告第十條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

　　舉例說明

　　H軟件開發(fā)公司是從事軟件產品開發(fā)生產，2019年4月-2021年12月享受自行開發(fā)軟件產品即征即退優(yōu)惠政策，累計已退還即征即退稅款1000萬元。2019年3月（稅款所屬期）一般項目期末留抵稅額為800萬元，2022年7月（稅款所屬期）一般項目期末留抵稅額為3000萬元。H公司已享受增值稅即征即退政策，不符合留抵退稅條件。

　　為了緩解資金壓力，加大投入研發(fā)，H公司選擇在2022年6月一次性繳回已退還的增值稅即征即退稅額1000萬元，因此在符合14號公告第三條規(guī)定的其他留抵退稅條件的情況下，可在2022年7月申報期內同時申請退還增量留抵退稅和存量留抵稅額。假設H公司為留抵退稅中型企業(yè)，進項構成比例為90%，2022年7月申報期可申請退還增量留抵稅額為（3000-800）×90%×100%=1980萬元，退還存量留抵稅額為800×90%×100%=720萬元，合計退還留抵稅額2700萬元。

　　政策解析

     根據14號公告第十條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

　　舉例說明

　　K公司從事生產銷售建筑材料業(yè)務，增值稅留抵退稅小型企業(yè)，2020年至2021年期間已申請退還增值稅留抵稅額合計100萬元，2022年5月起技術升級，開始生產銷售可享受即征即退政策的新型墻體材料。K公司已取得留抵退稅款，2022年5月不得申請享受增值稅即征即退政策。假設K公司選擇在2022年6月30日一次性繳回已取得的留抵退稅款100萬元后，K公司可按規(guī)定自2022年7月起申請享受新型墻體材料增值稅即征即退政策。

　　政策解析

　　根據14號公告第十二條規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。如果發(fā)現納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應在下個納稅申報期結束前繳回相關留抵退稅款。

　　根據《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第4號）第三條規(guī)定，納稅人按照14號公告第十條的規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》（見附件2）。稅務機關應自受理之日起5個工作日內，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。

　　舉例說明

　　J企業(yè)為留抵退稅小型企業(yè)，2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為200萬元，2022年4月（稅款所屬期）期末留抵稅額為350萬元，符合14號公告第三條規(guī)定的4個留抵退稅條件，進項構成比例為100%，J企業(yè)2022年5月6日取得增量留抵退稅（350-200）×100%×100%=150萬元。J企業(yè)在2022年6月10日辦理2022年5月（稅款所屬期）的增值稅及附加稅費申報時，在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“150萬元”。

　　J企業(yè)2022年7月發(fā)現前期留抵退稅政策適用有誤，在2022年8月3日繳回留抵退稅款150萬元，在2022年8月10日辦理2022年7月（稅款所屬期）的增值稅及附加稅費申報時，在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-150萬元”，將已繳回的150萬元留抵退稅款調增期末留抵稅額，并用于當期或以后期間繼續(xù)抵扣。