淺論經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用

    摘要：經(jīng)濟責任審計是通過對單位的財務(wù)活動、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益進行審計轉(zhuǎn)化為對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任的審計。本文結(jié)合經(jīng)濟責任審計工作的實際，從審計結(jié)果運用中存在的主要問題、加強審計結(jié)果運用的建議兩方面進行闡述。

    關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計運用 問題  建議

    經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體和其他經(jīng)濟組織在干部監(jiān)督管理、選拔任用、表彰獎勵等工作中，或在做出組織處理、紀律處分、經(jīng)濟處罰等決定時，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為依據(jù)的活動。近年來，全國各地廣泛開展了對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計，并取得一定成效。如何更好地運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，規(guī)范和促進經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，是擺在各級黨委政府及組織人事、紀檢監(jiān)察、國資和審計等部門面前的重要課題，下面就開展經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用談一些自己粗淺的看法。

    一、經(jīng)濟責任審計結(jié)果在當前運用方面存在的主要問題

    通過幾年來有秩序、有重點的開展經(jīng)濟責任審計工作，使領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀守法觀念不斷增強，經(jīng)濟工作管理能力得到提高，個人廉潔自律意識得到增強。經(jīng)濟責任審計工作逐步成為強化干部監(jiān)督約束機制的一項重要舉措，初步形成了紀律監(jiān)督、組織監(jiān)督、審計監(jiān)督有機結(jié)合的干部監(jiān)督管理新機制。但是，在進一步加大經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的同時，還存在很多問題。

    1.缺乏領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任的界定標準、缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標準，造成操作不規(guī)范，直接影響了經(jīng)濟責任審計成果的運用。

    經(jīng)濟責任審計與其他常規(guī)審計的最大區(qū)別在于從事入手，以人結(jié)束，是審計的人格化。經(jīng)濟責任審計僅僅作為單位財務(wù)財政情況的證明，而對領(lǐng)導(dǎo)干部責任的界定區(qū)分，近而加以有效運用仍不夠到位，審計監(jiān)督的作用發(fā)揮得還不夠明顯。有時雖然審計結(jié)果比較明確，但如何判斷和界定被審計出來的問題的性質(zhì)，尤其對能否影響干部的選拔任用做出準確評估，無論是執(zhí)行審計的部門，還是委托審計的部門，都很難做出定論，尺度較難把握。明確的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任的界定標準、科學(xué)合理的操作規(guī)程和規(guī)范統(tǒng)一的評價標準，是準確獲取審計證據(jù)、客觀公正地對被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部做出評價結(jié)論、提出運用建議和進行有效運用的必要條件，也是使經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用走上規(guī)范化、科學(xué)化軌道的要求。當前，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任不夠明確，同時國家尚缺乏一套操作性強的審計評價規(guī)范準則，運用程序仍不夠規(guī)范、評價標準仍不夠統(tǒng)一，存在較大的經(jīng)濟責任評價風險，在一定程度上影響了審計結(jié)果及其利用價值。

    2.對審計結(jié)果的運用沒有引起足夠的重視

    沒有深刻認識經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的重要性，將其與其他常規(guī)審計的審計結(jié)果相等同，而忽視了經(jīng)濟責任審計的目的是為了分清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)；沒有深刻認識經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用不僅是審計部門的事，而且還關(guān)系到組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門，審計結(jié)果既是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部工作實績的證明，也是工作問題的反映，為上級組織人事部門考核、選拔、監(jiān)督干部提供參考依據(jù)；由于審計工作面臨審計任務(wù)重而審計力量嚴重不足的現(xiàn)狀，無法對每位領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計，因此審計結(jié)果的運用僅局限于被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，而有些未經(jīng)審計的領(lǐng)導(dǎo)干部卻沒有認識到經(jīng)濟責任審計的內(nèi)在含義，較少主動加強自身問題的排查和整改。

    3.經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量有待提高當前的經(jīng)濟責任審計，普遍還是進行傳統(tǒng)的財務(wù)審計，同時審計的載體基本都是財務(wù)會計憑證等資料，審計的面較窄，還未完全脫離財政財務(wù)收支的審計模式，也沒有將審計的重點完全轉(zhuǎn)移到領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間重大經(jīng)濟決策上來，一定程度上弱化了對權(quán)力運行過程中的跟蹤審計，很難科學(xué)、準確、全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)履行職責的全貌，審計評價中反應(yīng)經(jīng)濟活動的決策、監(jiān)管、執(zhí)行的情況較少，局限了經(jīng)濟責任審計的廣度；由于項目計劃管理薄弱，審計時間和對象的不確定性，造成任務(wù)安排的突發(fā)性和集中性，尤其是領(lǐng)導(dǎo)班子換屆或者調(diào)整年度，幅度大、任務(wù)重、時間緊、人員少，一定程度上影響了審計結(jié)果的質(zhì)量。同時各級審計機關(guān)現(xiàn)在大力推行計算機信息系統(tǒng)審計，這對于審計事業(yè)來講是很大的進步，但是當前既精通計算機技術(shù)又熟練審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才嚴重匱乏，這對于信息系統(tǒng)審計的普及有相當大的阻力，信息系統(tǒng)審計真正有效的成果捉襟見肘，局限了經(jīng)濟責任審計的深度；審計機關(guān)的權(quán)限有限，雖然《審計法》以及“兩個暫行規(guī)定” 明確規(guī)定了審計機關(guān)執(zhí)法的相關(guān)權(quán)限，但是還是有很多潛在問題由于權(quán)限問題無法詳查，加大了審計風險，從而影響了審計結(jié)果的質(zhì)量。

    4.經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的配合機制不健全，審計結(jié)果得不到合理轉(zhuǎn)化

    審計結(jié)果運用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。相關(guān)單位條塊管理還比較明顯，各占一條線，在經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用工作中沒有很好地合為一體。審計結(jié)果運用的體制尚有欠缺，特別是協(xié)調(diào)配合機制還不夠完善，一定程度上影響了審計結(jié)果的運用和深化。如審計部門根據(jù)審計情況寫出的審計結(jié)果報告報送有關(guān)部門，但有關(guān)部門就如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況向?qū)徲嫴块T反饋得就不夠；工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，對組織部門管理干部的意圖理解不夠，導(dǎo)致有的審計行為脫離了審計目的；另外，組織、紀檢部門的工作人員對審計專業(yè)知識、審計定性含義與評價、審計職能作用等的了解也不多，反過來又影響了經(jīng)濟責任審計結(jié)果與干部管理、監(jiān)督之間的對接；審計力量不足的問題比較普遍。不少地方經(jīng)濟責任審計處室只有2、3個人，但組織、紀檢部門又希望審計部門盡量多的接受審計任務(wù)，審計部門為了完成項目數(shù)量，勢必影響審計質(zhì)量，另外，審計人員受職業(yè)、知識面限制等，對審計結(jié)果往往注重微觀的多，宏觀的少，影響了經(jīng)濟責任審計結(jié)果的層次質(zhì)量，造成有的審計結(jié)果不能被直接運用。

    二、加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的建議

    經(jīng)濟責任審計結(jié)果合理運用的前提是高質(zhì)量的審計工作和客觀公正的審計結(jié)果，有了這個前提，還要有一個管理嚴密、評價科學(xué)、運作規(guī)范的審計結(jié)果運用機制。組織部門和審計部門在審計結(jié)果的運用時，注重運用的方式和形式，使經(jīng)濟責任審計結(jié)果在實際工作中得到更好的運用。

    1.全面提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和水平第一是創(chuàng)新審計方式和理念。結(jié)合經(jīng)濟責任審計的特殊實際，將傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計與現(xiàn)代的計算機審計相結(jié)合。首先，通過計算機審計對財務(wù)資料的真實性、有效性做最原始的判斷，在真實有效的基礎(chǔ)上再進行財政財務(wù)收支的審計，以此保證審計質(zhì)量、降低審計風險。其次，在注重財政財務(wù)收支的同時，還要重點關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間重大經(jīng)濟決策，強化對權(quán)力運行過程中的跟蹤審計，科學(xué)、準確、全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)履行職責的全貌。

    第二是加強復(fù)合型人才隊伍的建設(shè)。當前各級審計機關(guān)都在普及并推廣使用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，這就要求我們必須具有較高的計算機操作水平，包括對大型數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換等技能，并將采集轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)分析，再結(jié)合我們傳統(tǒng)審計的經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)問題，找出證據(jù)。這就迫切要求我們必須建設(shè)一支既懂審計業(yè)務(wù)又懂計算機操作的復(fù)合型人才隊伍。加強復(fù)合型人才隊伍建設(shè)，可以通過加強計算機審計培訓(xùn)、聘請信息系統(tǒng)審計的專家進行講學(xué)、業(yè)余時間自學(xué)等方式實現(xiàn)。

    2. 提高認識，加強制度建設(shè)和組織領(lǐng)導(dǎo)第一，經(jīng)濟責任審計結(jié)果作用的發(fā)揮程度與領(lǐng)導(dǎo)重視程度密切相關(guān)。要切實提高各級黨委和政府對經(jīng)濟責任審計的重視程度，深刻認識經(jīng)濟責任審計對于促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，推進反腐倡廉，加快建設(shè)民主、法制、責任政府，加強干部管理、任用和監(jiān)督，全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、加強黨的執(zhí)政能力建設(shè)的重大意義。

    第二，經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用是一項涉及部門多，影響比較廣，綜合性比較強的系統(tǒng)工程，需要各級黨委和政府要加強組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、協(xié)調(diào)安排，這是經(jīng)濟責任審計結(jié)果得以高質(zhì)量貫徹落實并發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。將經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用納入各級黨委和政府的重要議事日程，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部工作實績的鑒證作用，著力打造經(jīng)濟責任審計工作作為領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的“免疫系統(tǒng)”。

    第三，經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用需要制度加以規(guī)范，這是做好經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用工作的重要保證。各級政府和相關(guān)部門要加強聯(lián)動，結(jié)合當?shù)氐木唧w情況制定相關(guān)的“辦法”或“意見”，并明確各相關(guān)部門的工作職責以及運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果時的具體要求，以此指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用工作，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在加強干部監(jiān)督管理中的作用。

    3.進一步健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的保障和責任機制

    第一，建立科學(xué)的分類評價體系。經(jīng)濟責任審計，既屬于審計的一般范疇，又不同于常規(guī)的業(yè)務(wù)審計，具有很強的特殊性。它所評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點是“評人”，關(guān)系到被審計者的政治生命，政策性非常強。因此，必須要建立一整套科學(xué)的審計評價體系，尤其是明確分類評價的標準，為經(jīng)濟責任審計結(jié)果的直接運用創(chuàng)造條件。評價體系應(yīng)由經(jīng)濟責任審計評價指南、經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告撰寫規(guī)范和經(jīng)濟責任審計結(jié)果量化評價辦法三部分組成，先由審計機關(guān)按照指南對審計對象進行審計，再根據(jù)審計情況撰寫經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，最后由聯(lián)席會議根據(jù)量化評價辦法進行打分量化，確定評價等次。評價時要堅持定量與定性相結(jié)合，共同研究確定不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標準，使審計評價更具科學(xué)性，進而保證經(jīng)濟責任審計結(jié)果的有效性和可靠性。

    第二，科學(xué)管理，合理分配審計力量。要解決審計時間滯后的問題，審計部門既要爭取主動，積極加強與紀檢、組織、人事等部門的聯(lián)系及協(xié)調(diào)，更重要的是擴大經(jīng)濟責任審計工作面，前移監(jiān)督的時間關(guān)口。通過采取編制本地區(qū)經(jīng)濟責任審計中長期計劃、財政預(yù)決算執(zhí)行情況及其他常規(guī)性審計與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合等措施，變離任時的一次性審計為任期內(nèi)的經(jīng)常性審計。這樣可以有效避免“秋后算總賬”帶來的種種弊端，使審計工作真正起到查錯、防弊的監(jiān)督作用。

    第三，將審計結(jié)果運用情況納入公示公開的重要內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告是對被審計者任職期間經(jīng)濟責任履行情況的綜合評價，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的情況在一定范圍內(nèi)予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經(jīng)紀律，認真履行經(jīng)濟責任，工作成績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者玩忽職守，給國家財產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種警示、教育和制約。

    第四，建立經(jīng)濟責任審計結(jié)果檔案管理制度。要求組織部門在收到審計機關(guān)出具的經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告后，及時登記，并提出處理意見，報送上級領(lǐng)導(dǎo)審閱，然后歸入經(jīng)濟責任審計結(jié)果數(shù)據(jù)庫，作為考察任用、管理教育和年度考評領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。同時審計部門還應(yīng)建立審計臺賬，將被審計單位財政財務(wù)收支審計和專項資金審計等查出的違紀違規(guī)問題，分清責任，記于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部名下，形成領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟責任審計檔案。

    4. 組織部門要注意運用審計結(jié)果的基本方式

    第一，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用到對領(lǐng)導(dǎo)干部的日�？疾炜己酥腥�。把經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用于干部的調(diào)整任免，是對領(lǐng)導(dǎo)干部實施有效監(jiān)督和管理的重要手段。經(jīng)濟責任審計結(jié)果可以反映出被審計者對黨的經(jīng)濟工作方針政策和國家法律法規(guī)貫徹得如何，經(jīng)濟決策能力如何，民主集中制執(zhí)行情況如何，經(jīng)濟工作實績和廉潔自律情況如何。

    第二，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部談心、談話及實行誡勉的重要內(nèi)容。對于審計結(jié)果報告中反映的一般性問題，組織部門可以采取談心、談話的方式向被審計者甚至領(lǐng)導(dǎo)班子集體進行反饋，提出要求改進意見和要求，有針對性搞好對被審計單位的督促整改，一方面可以讓領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)班子從中找到經(jīng)濟管理、干部管理、作風建設(shè)等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)乃至重大失誤，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，起到提醒和警示作用；另一方面可以使離任的領(lǐng)導(dǎo)干部到新的崗位后改正以往的不足，避免犯同樣的錯誤。

    第三，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為加強對領(lǐng)導(dǎo)干部教育的重點內(nèi)容。對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用要有經(jīng)常性、長遠性的思想，不可采取實用主義的態(tài)度，就事論事，為“審”而“審”，重要的是要善于從中發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問題，總結(jié)出帶普遍性、規(guī)律性的東西，運用到干部教育管理中去。

    5. 審計部門注重提出經(jīng)濟責任審計運用建議的形式

    對審計結(jié)果的運用要講究方法，區(qū)別對持，慎重確定使用方式。根據(jù)審計結(jié)果和平時掌握的情況，及時進行研究，認真分析，提出建議，使審計結(jié)果運用與干部的使用管理緊密結(jié)合，充分做到鼓勵盡責者、保護改革者、幫助失誤者、查處違紀者。運用審計結(jié)果的形式，包括向被審計單位發(fā)出審計意見書、審計決定書；向組織、紀檢或其他有關(guān)部門提出審計建議書；向司法機關(guān)移送等。各類建議可分以下類別：一是對肯定性的審計結(jié)果，應(yīng)建議有關(guān)部門適當給予宣傳，建議組織人事部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵、提拔重用，或提出崗位適應(yīng)性的建議。二是對問題性的審計結(jié)果，按問題性質(zhì)區(qū)別對待。（1）對只涉及一般性問題的，可建議由組織人事部門出面找被審計人談話教育，打招呼，防止問題的進一步發(fā)展；（2）對問題較多但夠不上黨紀政紀處分的，先由審計部門按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定對被審計人所在單位給予處理處罰，然后建議由紀檢監(jiān)察、組織部門對被審計人進行談話誡勉，誡勉期限內(nèi)可進行跟蹤性財務(wù)檢查，經(jīng)財務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)仍沒有改進的，視情況建議由組織部門對被審計人予以降免或及時進行交流調(diào)整，并且建議在一定時間內(nèi)（如三年內(nèi)）不得擔任相同性質(zhì)、相同職級的職務(wù)；（3）對因工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟責任問題的，先由審計部門按規(guī)定進行處理處罰，然后建議紀檢部門予以追究，同時建議組織部門視追究情況對被審計人職務(wù)進行相應(yīng)的降免和調(diào)整。三是對嚴重違法違紀的，審計部門按規(guī)定公布審計結(jié)果，并建議紀檢機關(guān)和司法機關(guān)立案查處。同時建議將經(jīng)濟責任審計結(jié)果歸入領(lǐng)導(dǎo)干部考察考核、廉政檔案、干部監(jiān)督信息庫，使之真正成為干部使用、管理和監(jiān)督的重要依據(jù)。

    經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用是經(jīng)濟責任審計的根本出發(fā)點和最終落腳點。經(jīng)濟責任審計不僅僅是經(jīng)濟監(jiān)督，而是從建立健全制約與監(jiān)督機制方面對人的監(jiān)督。當前的審計工作要在科學(xué)發(fā)展觀的統(tǒng)領(lǐng)下，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制，加強黨風廉政建設(shè)，提高黨的執(zhí)政能力，推進依法行政。