淺析高校科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算

摘  要：高校是我國(guó)科技創(chuàng)新體系的重要組成部分，而科研經(jīng)費(fèi)管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是高校開展科研活動(dòng)的基礎(chǔ)工作。近年來(lái)，隨著高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目大幅增加，相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)也隨之大幅增大，因此，高校對(duì)科研工作日益重視，然而，在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用過程中普遍存在一些不容忽視的現(xiàn)象，本文針對(duì)這些現(xiàn)象首先分析了存在的問題，然后提出了相關(guān)的完善措施。

關(guān)鍵字：高校  科研經(jīng)費(fèi)  會(huì)計(jì)核算

高等院校是一個(gè)國(guó)家人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的基地，其中的科研實(shí)力代表著一個(gè)高校的水平，也是高校“排名”的重要影響因素。并且科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)的多少，直接影響著高校老師的職稱評(píng)定和是否有資格帶研究生以及個(gè)人收入的高低等。作為高校的財(cái)務(wù)部門，科研經(jīng)費(fèi)的核算是財(cái)務(wù)工作的重要組成部分。高校科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量直接影響著科研項(xiàng)目的開展、推進(jìn)、成本、結(jié)果、績(jī)效等情況。

一、高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)核算的現(xiàn)狀和問題

（一） 近些年科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)迅速

高校的科研經(jīng)費(fèi)主要包含中央科研經(jīng)費(fèi)撥款和地方科研經(jīng)費(fèi)撥款以及其他科研經(jīng)費(fèi)撥款。隨著國(guó)家投入的增加，高�？蒲袑�(shí)力的增強(qiáng)，高校的科研經(jīng)費(fèi)收入增長(zhǎng)迅速。以下是近幾年某“985”高校的科研經(jīng)費(fèi)收入情況：

（二） 對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)存在偏差

在科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)立項(xiàng)過程中，高校老師們憑借自身能力積累所具有的水平、影響和所在高校的支持，通過各種方式好不容易爭(zhēng)取到了科研經(jīng)費(fèi)，因此老師們普遍會(huì)認(rèn)為這部分科研經(jīng)費(fèi)是他自己的資金，只要能順利完成科研合同或協(xié)議要求的內(nèi)容，資金如何支配自己說了算。

某些高校的領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)待科研經(jīng)費(fèi)的問題上，認(rèn)為這部分錢雖然能給學(xué)校帶來(lái)聲譽(yù)但是學(xué)校不能掌握和支配，是老師們利用自身的技能和學(xué)校的資源承擔(dān)的社會(huì)服務(wù)。

高校的部分財(cái)務(wù)管理人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)停留在“代為管理”上，接近一半的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作量是科研經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)，相當(dāng)多的時(shí)間是在給搞科研的老師們算賬、報(bào)賬、調(diào)賬、轉(zhuǎn)賬，學(xué)校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)雖然一些管理費(fèi)收入，但是部分高校年終又把這部分資金以科研獎(jiǎng)勵(lì)的形式發(fā)給了科研老師，另外，科學(xué)研究還占用了學(xué)校很多的資源，比如實(shí)驗(yàn)室，水電暖等，因此他們認(rèn)為，財(cái)務(wù)人員付出了很多，對(duì)學(xué)校來(lái)講卻是在“賠本賺吆喝”。

（三） 財(cái)務(wù)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算乏力

對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)，因?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)核算人員基本不了解科研項(xiàng)目的立項(xiàng)程序、預(yù)算要求、進(jìn)展?fàn)顩r、各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍等，所以很難規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)報(bào)銷行為。高校財(cái)務(wù)部門日常核算科研經(jīng)費(fèi)一般限于對(duì)原始票據(jù)的合法性、真實(shí)性、相關(guān)性進(jìn)行審核。其中票據(jù)是否合法、是否是流通的正規(guī)票據(jù)比較好判斷，而相關(guān)性只能從感性上進(jìn)行判斷，也只能從大方向上判斷與其研究項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)程度，至于真實(shí)性的判斷也比較難，一方面經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真正發(fā)生？財(cái)務(wù)人員有疑問，但不好下結(jié)論，比如報(bào)銷大量的電話費(fèi)、車費(fèi)、汽油費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)等，另一方面社會(huì)上假票據(jù)流行，由于日常財(cái)務(wù)前臺(tái)人員核算量較大，大量的票據(jù)需要審核，難免有假票據(jù)混在其中。最后，就算高校財(cái)務(wù)部門做好了日常的科研經(jīng)費(fèi)核算報(bào)銷審核工作，依然會(huì)有大量的科研經(jīng)費(fèi)調(diào)賬工作，不是花超了，就是支錯(cuò)項(xiàng)目了，或者是有結(jié)余了，因此，需要有更科學(xué)合理的操作性強(qiáng)的處理方法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（四）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)

高校的財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)遇到某項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)出現(xiàn)問題，搞科研的老師便向財(cái)務(wù)部門提出申請(qǐng)調(diào)賬的現(xiàn)象。分析其中的原因，基本是預(yù)算編制的不到位或沒有嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。

在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制方面，有些高校老師們?yōu)榱硕嗌暾?qǐng)科研經(jīng)費(fèi)，沒有認(rèn)真考察所需儀器設(shè)備、差旅、會(huì)議、勞務(wù)、咨詢等的必要性，相應(yīng)的水電暖支出、房屋使用費(fèi)等間接費(fèi)用測(cè)算過高；有些高校的老師們對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出缺乏經(jīng)驗(yàn)，各費(fèi)用之間和實(shí)際支出相比有高有底，執(zhí)行的過程中便需要申請(qǐng)做相應(yīng)調(diào)整。

在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行方面，有的高校支出的隨意性較大，和科研項(xiàng)目的相關(guān)性不高，比如許多的車費(fèi)、電話費(fèi)、材料（辦公）、勞保用品等。

（五）科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題方面

縱向課題根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財(cái)預(yù)【2010】7號(hào)）的規(guī)定，縱向科研項(xiàng)目的凈結(jié)余應(yīng)歸還原資金渠道，此規(guī)定理論上使縱向課題結(jié)余資金應(yīng)得到有效控制，然而在實(shí)際操作中，迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，當(dāng)然領(lǐng)導(dǎo)也反映科研老師的呼聲，高校財(cái)務(wù)部門不得不對(duì)結(jié)余下來(lái)的縱向課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)賬、沖賬，也有的高校叫做所謂的“置換”，通過這些方式將縱向課題經(jīng)費(fèi)余款列支轉(zhuǎn)走。

橫向課題的結(jié)題結(jié)余款一般還保留在原財(cái)務(wù)部門設(shè)立的項(xiàng)目賬號(hào)內(nèi)。一般的橫向科研課題沒有嚴(yán)格的結(jié)題手續(xù)，高校財(cái)務(wù)人員不清楚科研項(xiàng)目的進(jìn)展?fàn)顩r，即使知道某課題要結(jié)題，一般高校財(cái)務(wù)也不會(huì)辦理結(jié)題核算，因?yàn)�，一方面領(lǐng)導(dǎo)不重視這方面的管理，覺得高校有了一筆沉淀資金，另一方面沒有可操作的政策支持。對(duì)于已經(jīng)結(jié)題的經(jīng)費(fèi)，許多老師通過各類票據(jù)，基本用在了個(gè)人和家庭的支出上，很少一部分用在了對(duì)其他課題的支持上。

二、完善高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)核算的措施

（一）正確認(rèn)識(shí)高校科研經(jīng)費(fèi)

科學(xué)研究是高校的一項(xiàng)社會(huì)職責(zé)，科研經(jīng)費(fèi)一般是專款專用、獨(dú)立核算，所有權(quán)不同于教育經(jīng)費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)屬于課題組專用。而高校作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，其所有的資金流動(dòng)都應(yīng)該納入高校的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一核算�？蒲惺且栏接诟咝５囊豁�(xiàng)活動(dòng)，科研經(jīng)費(fèi)的收支核算、成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等都應(yīng)是高校財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在《教育部關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理政策加強(qiáng)高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理的通知》（教財(cái)【2011】12號(hào)）中也提出“高校是所承擔(dān)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理的責(zé)任主體。明確高校學(xué)校一把手責(zé)任制。學(xué)校一把手要高度重視科研經(jīng)費(fèi)管理工作，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理的重大問題應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定由學(xué)校黨委常委會(huì)或校長(zhǎng)辦公會(huì)進(jìn)行專題研究決定。建立健全經(jīng)費(fèi)管理制度，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督制約機(jī)制，并采取有效措施切實(shí)保障科研、財(cái)務(wù)、行政等管理部門對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的全面支撐。”

（二）進(jìn)一步完善科研經(jīng)費(fèi)制度建設(shè)

我國(guó)的中央領(lǐng)導(dǎo)層一致認(rèn)為“科技是第一生產(chǎn)力”。近些年促進(jìn)科技進(jìn)步的法律法規(guī)已經(jīng)較為健全，有效保障了我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算落實(shí)�？萍疾坎块L(zhǎng)萬(wàn)鋼在“中國(guó)發(fā)展高層論壇2012年會(huì)”上也表示，近5年中國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出實(shí)現(xiàn)了每年20%以上的增長(zhǎng)，從2008年的4616億元，增加到2011年的8610億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例從1.54%提升到1.83%，總量居世界第三位。可以看出我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)相對(duì)較足，但是相對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步的法律法規(guī)，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、經(jīng)費(fèi)使用、監(jiān)管責(zé)任等方面，還沒有一部系統(tǒng)的法律法規(guī)，直接的結(jié)果，就是“令出多門”，項(xiàng)目主管單位有自己的規(guī)定，高校、科研院所也拿出些管理章程，層次偏低，漏洞較多。另外在相關(guān)財(cái)務(wù)制度的制定方面，高校等單位盡管較為規(guī)范，但是執(zhí)行起來(lái)卻力度很小，人情味十足。

（三）加大科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)案例和政策文件的宣傳

規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算離不開高�？蒲腥藛T的配合，如果科研人員只是認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己可以隨意支配的資金，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算只是為了申報(bào)課題所用，日常支出的隨意性較大，那么高校財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算人員會(huì)很頭疼，工作會(huì)不順利。

近幾年高�；蚱渌�科研單位的科研人員通過科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行犯罪的案例比較多。中國(guó)青年報(bào)記者曾經(jīng)專門采訪北京市海淀區(qū)人民檢察院，海淀區(qū)以高校集中而聞名。一些檢察官告訴記者，高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)腐敗已經(jīng)成為新問題：教授們?cè)诳蒲薪?jīng)費(fèi)支配上不乏混亂現(xiàn)象，一些課題經(jīng)費(fèi)直接變成了個(gè)人收入，而圍繞科研經(jīng)費(fèi)甚至形成了一條隱秘的腐敗生態(tài)鏈，在這一鏈條上，有教授、有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、有科研儀器采購(gòu)人員等�，F(xiàn)實(shí)中的一些案例也是觸目驚心的，比如北京某高校財(cái)務(wù)部駐下屬學(xué)院會(huì)計(jì)得到老師的信任后為其報(bào)賬的同時(shí)卻偽造他人名章，假冒他人簽名，9年貪污97萬(wàn)余元，其中絕大部分是科研經(jīng)費(fèi)。還有曾經(jīng)的候選院士、中科院地球深部重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室主任段振豪使用虛假開發(fā)合同、虛假的票據(jù)報(bào)銷差旅費(fèi)，復(fù)印裝訂費(fèi)，勞務(wù)費(fèi)，租車費(fèi)以及網(wǎng)站開發(fā)費(fèi)等，騙取科研經(jīng)費(fèi)100余萬(wàn)元。

近幾年國(guó)家部委也意識(shí)到個(gè)研經(jīng)費(fèi)管理上的新情況，也發(fā)布了一些關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)管理的文件，比如《財(cái)政部科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教【2011】434號(hào)），《教育部關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理政策 加強(qiáng)高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理的通知》（教財(cái)【2011】12號(hào)）等，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理。

近幾年對(duì)高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)的審計(jì)也比較頻繁，力度也有所加強(qiáng)，審查的細(xì)致程度也出乎高校老師的預(yù)料。比如對(duì)差旅費(fèi)的報(bào)銷詢問當(dāng)事人飛機(jī)票的到達(dá)地機(jī)場(chǎng)情況，以學(xué)生名字領(lǐng)走的勞務(wù)費(fèi)是否落入學(xué)生口袋，所買的材料是試驗(yàn)用還是辦公用等等。

高校的財(cái)務(wù)和科研部門應(yīng)該積極的利用校園網(wǎng)絡(luò)、通訊、審計(jì)報(bào)告等各種方式宣傳有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)的政策文件，科研老師們也應(yīng)該在科學(xué)研發(fā)的間隙，關(guān)心一下科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，以及社會(huì)上的相關(guān)新聞，積極配合高校財(cái)務(wù)和科研部門，把科研經(jīng)費(fèi)真正用好，為自己的科研活動(dòng)提供有力保證。

（四）緊密溝通，按預(yù)算額度控制科研經(jīng)費(fèi)支出

高校的科研處（或科技處、科研院）是科研項(xiàng)目的管理部門，科研項(xiàng)目合同內(nèi)的科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算資料可以為財(cái)務(wù)部門所用，作為會(huì)計(jì)核算科研經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。下面舉例說明一下：比如某課題的預(yù)算表中包含設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等支出范圍，具體支出資金的額度各不相同，財(cái)務(wù)部門可以將這些預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目和財(cái)務(wù)賬中的科研課題項(xiàng)目賬號(hào)聯(lián)系起來(lái)，作為這個(gè)課題的日常會(huì)計(jì)核算的額度分類，然后每一個(gè)額度分類（即預(yù)算表中的支出范圍）對(duì)應(yīng)一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)核算科目，最后每一個(gè)額度分類再加上預(yù)算表上的金額，財(cái)務(wù)部門日常會(huì)計(jì)核算時(shí)只允許在這個(gè)額度分類的指定金額內(nèi)支出，超出則進(jìn)行提示，并且不允許下一步操作，這樣就可以對(duì)這個(gè)科研課題實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)格按預(yù)算控制的目的。

可以看出，如果實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算額度控制，就要求有比較全面準(zhǔn)確的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)資料，財(cái)務(wù)電算化也要有一定水平，前期的科研預(yù)算編制也要比較細(xì)致準(zhǔn)確才有可行性。實(shí)際上高校許多科研經(jīng)費(fèi)合同本身就不嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算也不夠細(xì)致，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料不完整，全面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的額度控制比較困難。

（五）核清科研成本、評(píng)估科研績(jī)效、落實(shí)科研獎(jiǎng)懲

科研活動(dòng)的成本核算清楚，對(duì)比科研成果，才能評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效果。一般來(lái)講，科研項(xiàng)目的直接支出和間接支出都應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門為其單獨(dú)設(shè)立的項(xiàng)目賬內(nèi)反映，如果沒有轉(zhuǎn)出子課題到外單位，并且各實(shí)驗(yàn)室水電費(fèi)已經(jīng)分解的情況下，本單位的財(cái)務(wù)賬目便能反映科研項(xiàng)目的全部收支，經(jīng)過分類匯總就能核算出該科研項(xiàng)目各項(xiàng)成本支出狀況。當(dāng)然，對(duì)于存在虛報(bào)冒領(lǐng)的還應(yīng)擠出相關(guān)的水分才更加合理。

　　高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)估涉及面較多，相對(duì)復(fù)雜。要考慮高校的整體發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展要求， 又要考慮高校不同院（系）、學(xué)科的之間的差別和項(xiàng)目自身的完成能力、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益等。高校具體的考核方法及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該在科技部、財(cái)政部、教育部的指導(dǎo)下確定。

高校為促進(jìn)科研工作的深入進(jìn)行，促進(jìn)學(xué)科建設(shè)，調(diào)動(dòng)教職工的積極性和創(chuàng)造性，鼓勵(lì)多出高水平的科研學(xué)術(shù)成果，褒獎(jiǎng)在科學(xué)研究方面作出顯著成績(jī)的人員，基本都建立了有關(guān)科研獎(jiǎng)勵(lì)的相關(guān)政策辦法，在教育費(fèi)預(yù)算中有相應(yīng)的安排。教育部也在《教育部關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理政策加強(qiáng)高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理的通知》（教財(cái)【2011】12號(hào)）中再次提出對(duì)規(guī)范、科學(xué)、有效使用科研經(jīng)費(fèi)并做出突出成果的項(xiàng)目、單位或個(gè)人，學(xué)校應(yīng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。財(cái)務(wù)核算部門要配合科研部門在年終將獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)以現(xiàn)金或者轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行卡的形式發(fā)放，為防止其他情況出現(xiàn)，現(xiàn)金發(fā)放應(yīng)本人簽收為妥。

總的來(lái)講，科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算是高�？蒲谢顒�(dòng)的基礎(chǔ)性工作，直接影響到高校的科研水平，影響高校科研事業(yè)的發(fā)展。高校各級(jí)人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到管好用好科研經(jīng)費(fèi)對(duì)增強(qiáng)高�？沙掷m(xù)發(fā)展能力的意義。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極、主動(dòng)與科研管理部門配合，從實(shí)際出發(fā)，運(yùn)用現(xiàn)有政策，建立符合科研經(jīng)費(fèi)管理需求的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和模式，為高校的科研活動(dòng)提供良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái)。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 雷宇�！� 中國(guó)青年報(bào) 》2011年12月15日03版

[2]《教育部關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理政策加強(qiáng)高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理的通知》教財(cái)【2011】12號(hào)

[3] 張鈺虹。高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理中存在的問題及措施[J].中國(guó)冶金教育，2007，（6）

[4] 岳峰。高校科研經(jīng)費(fèi)管理的問題分析及改進(jìn)措施[J].科技信息，2008（28）