淺述新的稅收形勢下個體稅收管理如何跟上改革的步伐

　　如何完善個體工商戶的稅收征管，多年來一直是稅務部門積極探索和思考的老話題，也是一個一直無明顯進展的老問題。隨著整個社會經(jīng)濟改革的的不斷深入，市場經(jīng)濟的進一步多元化發(fā)展。在科學化、信息化、精細化、流程化的稅收征管模式新要求下，如何更好地完善和健全個體戶的稅收征管更是迫在眉睫。

　　基于多年的基層工作實踐，筆者就當前個體工商戶的稅收征管工作提出自己的看法和建議。

　　一、當前個體工商戶稅收征管中存在的主要問題有：

　　（一）是動態(tài)管理一直存在“一快一慢”現(xiàn)象。管戶變化過快，稅源不清。一方面，國地稅兩個征管系統(tǒng)中納稅人原始信息數(shù)據(jù)采集不太準確，都存在著無址有證、證址不符、一址多證、一證多號的虛假登記和重復登記現(xiàn)象。造成了稅務登記數(shù)量的虛假，浪費了大量的系統(tǒng)資源和人力資源，影響了征管效率。另一方面，由于個體登記納稅人登記手續(xù)簡單，投入小、損失小、目的強，做得好的，能快速地壯大，做得不好的則立即關門或轉型，多數(shù)不到稅務部門辦理相關的注銷等登記手續(xù)。管戶的增減速度和經(jīng)營狀況變化速度一直處于快速的變動之中，而基層稅務部門又一直面臨著人手少、事情多、忙不過來的困難，管理力度跟不上管戶變化的節(jié)奏。而且對未按規(guī)定辦理相關手續(xù)的處罰，執(zhí)行時相關手續(xù)和程序又太難，從而造成對實際管戶和稅源狀況難以及時地掌握和監(jiān)控。

　　（二）是投入產(chǎn)出一直存在著“一高一底”現(xiàn)象。征管成本太高，稅收邊際效益太低。個體戶有著稅源廣、稅額小、范圍大、規(guī)模小的特點，整個稅源特別廣闊，單個稅源卻太小。對稅務部門來說，稅收管理不分稅額大小、征管難易，都必須按規(guī)定程序辦理相關涉稅事宜。從而導致整個個體稅收管理占用了稅務部門大量的人力、物力、財力等資源，而能得到的稅收總額卻很小。屬于典型的高投入，低產(chǎn)出。致使稅務機關在平時的工作中產(chǎn)生重企業(yè)輕個體、重大稅源輕小稅源的不正�，F(xiàn)象，導致整個個體稅收流失也越來越重。

　�。ㄈ�）是征管手段一直存在“一前一后”現(xiàn)象，企業(yè)管理超前，個體管理落后。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟全球化步伐的加速，為防止稅收流失，適應社會經(jīng)濟發(fā)展的步伐、國際稅收管理體制的變化、科技信息化的變革和財政收入的要求，稅務部門對企業(yè)稅收管理的方式和方法進行了不斷地完善，逐步實現(xiàn)了稅收管理專業(yè)化改革的目標。但是對個體戶的征管，多年來一直未變，仍舊以定期定額的“雙定”管理模式為主，征管手段已很落后。在實際工作中，“雙定”管理一直無法擺脫二個問題：一是在納稅人不如實申報的情況下，稅務機關的主觀臆斷；二是定額無法排除人情因素的干擾。稅收的公平、公正、公開原則無法得到保證。筆者以為，在新的征管體系改革中，在既存在起征點又無法得到公平、公正的情況下，對具有一定生產(chǎn)規(guī)模的個體戶，稅務“雙定”既失去真實性，也失去存在的必要性。

　�。ㄋ模┦侨恕⑹玛P系一直存在“一多一少”的現(xiàn)象。事情太多，人手太少。基層稅務機關普遍面臨管戶多、事務多、年齡結構老化、知識老化、人手少的困難。以經(jīng)濟比較落后的我縣為例，管戶有2萬多戶，其中企業(yè)約有5000戶，個體15000多戶。兩個部門共有在職職工320人，從事一線稅收工作的約160人。根據(jù)稅收流程化工作的要求，真正從事個體稅收工作的兩個部門各不到20人。而且年齡結構老化，業(yè)務知識、工作方法僵化，缺乏財會、信息、稅收等專業(yè)知識，工作熱情不高，創(chuàng)新意識淡薄。在經(jīng)濟發(fā)達的蘇南地區(qū)，人、事關系的失調現(xiàn)象更是嚴重。

　　（五）是管理手段普遍存在“一難一定”現(xiàn)象，實際經(jīng)營狀況難以掌握，定額管理一定了之。當前，社會公眾對使用發(fā)票的習慣沒有意識到位，協(xié)稅護稅網(wǎng)絡還沒有有效地健全。同時，個體工商業(yè)經(jīng)營方式和經(jīng)營對象比較特殊，稅源分散，絕大多數(shù)個體戶沒有設置健全的經(jīng)營賬簿和完整的經(jīng)營資料，經(jīng)營業(yè)務時大部分不填開發(fā)票，購進商品和原材料也不索取憑證，有的經(jīng)營時斷時續(xù)。就是設有賬簿的業(yè)戶，大都存在賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。納稅人的文化素質和納稅意識普遍相對偏低，而稅務部門內(nèi)部征管質量考核機制僵化。多方面的原因導致稅務部門在個體稅收日常管理上，除對極少部分必須開具發(fā)票和國家對特定行業(yè)進行特殊管理的、依法納稅意識較強和財會制度比較健全的業(yè)戶要求建帳如實申報管理外，為減輕日常工作量和更便利地應付考核，對絕大多數(shù)的個體納稅人，在明智無法體現(xiàn)公平公正的情況下，仍采用落后的定期定額的管理辦法，越難越定、一定了之，任其自然。從而導致整個個體納稅環(huán)境越來越差。

　�。�六）是日常考核普遍存在“一責一怕”現(xiàn)象，稅收工作過于重責任，輕質量；重程序，輕效果。近年來，稅務部門為配合稅收管理體系的改革，過多地注重內(nèi)部監(jiān)督和納稅服務，沒有更好地想到如何去調動稅務人員從事稅收工作的積極性和主動性。新的稅收管理體系在制約了稅務人員不當使用權力的同時，也捆住了稅務人員主動工作的手腳。實際工作中，稅務部門內(nèi)部又過分注重數(shù)據(jù)考核指標、輕實際工作效果。權責很不對稱，出現(xiàn)不干事沒過錯、多干事多追究的不正�，F(xiàn)象。從而在基層稅務工作中形成了年紀大的不能干、不肯干、年紀輕的不敢于、不愿干的尷尬局面。新的稅收管理體系雖然很完善，但是面對錯綜復雜的人際關系、千變?nèi)f化的稅源狀況、快速發(fā)展的社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，在考核體制不健全的情況下，如果只是注重流程的考核，不注重結論的真實，就會顯得有點形式化。

　　二、完善個體稅收征管的幾點建議：

　�。ㄒ唬┦翘岣哒J識，做好相關稅收法律法規(guī)知識的宣傳普及工作，形成社會綜合治稅的效果。稅法宣傳普及是任何一件涉稅事項中不可或缺的工作，是做好整個稅收工作的前提和基礎。國、地稅兩個部門應聯(lián)合起來，一起開展有針對性、實用性和可操作性的稅法宣傳。讓整個社會公眾和相關個體納稅人了解、知曉并熟悉相關的稅收法律法規(guī)。同時，應做好稅源的后續(xù)跟蹤管理和服務工作，減輕納稅人的涉稅風險。這樣既可以有利于個體經(jīng)濟健康發(fā)展，增強納稅人合法經(jīng)營、依法納稅的意識，也能有效地減少執(zhí)法過程中出現(xiàn)的征納雙方的糾紛和誤解，有利于個體稅收征管，能起到事半功倍的效果。同時，又可以通過普及和強化稅收工作的社會參與性，提高整個綜合治稅的征管效果。

　�。ǘ�）做好國、地稅稅收管理系統(tǒng)中現(xiàn)有管戶的清理整頓工作。對系統(tǒng)中存在的一戶多證（經(jīng)營地址一樣）、一證多碼（稅務管理碼）、機內(nèi)登記狀態(tài)不一致等管戶進行調查清理。可以通過與工商部門的營業(yè)執(zhí)照登記名稱、質量技術監(jiān)督局的登記名稱、國稅登記名稱和地稅登記名稱進行四方比對。核實每一個納稅人的實際登記情況。對已不存在戶、重復登記戶等不需要日常管理戶進行專門的打包清理。對登記信息不一致戶進行及時的核實變更登記。對未登記戶進行及時的辦理登記手續(xù)。對停業(yè)戶和正常戶進行及時的信息維護。確保國地稅兩個系統(tǒng)內(nèi)稅源登記信息的一致性、準確性、全面性。切實做到總的管戶一致、納稅人名稱一致、納稅人登記狀態(tài)一致、每戶稅源信息登記一致。

　�。ㄈ�）進一步優(yōu)化稅收管理資源、建立健全日常工作聯(lián)動機制。首先，人是做好一切工作的基礎。要充分發(fā)揮、優(yōu)化、提高兩個稅務部門現(xiàn)有的人力資源。通過開展信息化稅源管理下的稅收業(yè)務知識的綜合培訓，提高稅收執(zhí)法業(yè)務技能；開展從業(yè)道德教育，提高稅收工作的責任心；開展廉潔自律教育，構筑防腐拒變的防火墻；要合理配置現(xiàn)有的人力資源，國地稅部門應按需分配、量才安置，充分發(fā)揮人的潛能。其次，繼續(xù)加強雙方綜合治稅平臺系統(tǒng)建設。擴大和完善涉稅信息平臺數(shù)據(jù)的準確性、完整性、部門信息之間的相互匹配性。再次，要發(fā)揮科技稅收的力量。要充分利用對方和本部門信息管理系統(tǒng)的先進手段，在進一步建立健全各自系統(tǒng)內(nèi)監(jiān)控功能、查詢功能、自動匹配功能、評估預警功能、特定篩選功能的前提下，努力做到相互稅源信息的即時交互匹配功能的構建工作。向科技找稅收，找效益。

　�。ㄋ模┦沁M一步優(yōu)化、完善現(xiàn)有的征管方式。傳統(tǒng)的“雙定”管理僅適用于規(guī)模小、賬簿不全、難以查賬核率征收的納稅人。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅人依法經(jīng)營、依法納稅、主動申報、自我保護意識的增強。稅務機關也應逐步完善和改變現(xiàn)有的雙定管理征管模式。首先，兩個稅務機關應對共管戶的個體工商戶征管方式，可以采用區(qū)別對待、按行業(yè)分類、按規(guī)模分級管理的辦法。實際操作中，區(qū)別對待查賬、核率管理和雙定管理的納稅人。對特定的行業(yè)和具有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人，要督促和培養(yǎng)他們主動建立健全經(jīng)營賬簿、完善核算程序，對其強制取消雙定管理法。

　　對實行查賬和核率征收方式的個體戶必須做到信息專戶調查、資料專戶收集、紙質檔案專戶管理、電子檔案專戶錄入保存。對確需實行雙定管理的個體小規(guī)模納稅人，雙方應進一步完善雙定程序，可以按照不同的行業(yè)、不同路段、不同規(guī)模、不同的營銷模式，進行分類和分級，統(tǒng)一制定和核定雙定戶的營業(yè)額。

　　同時，逐步完善計算機核定定額系統(tǒng)建設和日常定額修正系數(shù)調查。減少工作中的人為因素影響，努力做到公平、公正。

　�。ㄎ澹┐罅ν茝V稅控系統(tǒng)建設，完善稅收監(jiān)控體系。 在建立健全現(xiàn)有的增值稅稅控監(jiān)控體系下，進一步完善營業(yè)稅監(jiān)控體系。國稅部門在健全現(xiàn)有稅控系統(tǒng)的同時，應進一步完善對特種行業(yè)的監(jiān)控系統(tǒng)建設，如：修理、修配等行業(yè)稅控體系的建設，逐漸完善對各行各業(yè)電子發(fā)票開具情況的監(jiān)控體系。力爭做到對每一位共管戶納稅人的開票情況，兩個稅務部門能即時查詢、即時共享。地稅部門也應盡快加強對飲食業(yè)，休閑娛樂業(yè)等行業(yè)稅控體系的建設，減少稅收流失的渠道。

　�。�六）進一步規(guī)范和落實個體工商戶發(fā)票使用的管理辦法。稅務機關要進一步建立健全個體工商戶發(fā)票使用管理制度。個人認為可以從 “縱”、“橫”兩條線入手進行監(jiān)控。“縱”的一條線是對納稅人而言。主要有：1、發(fā)票領購手續(xù)應限人。凡需使用發(fā)票的，應規(guī)定必須專人領用、專人保管、專人開具、專人繳銷。防止業(yè)戶領購發(fā)票丟失和失控。確保追責有人，處罰有戶；2、發(fā)票領購的數(shù)量應限量。主管稅務機關應根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模等實際情況進行領用總量的限制。原則上使用量不能超過一個月，并要求做到按月進行核銷，使稅務機關及時了解掌握納稅人的用票情況；3、開具發(fā)票的總額應限額。在開票系統(tǒng)內(nèi)，應根據(jù)納稅人的定額、納稅人的經(jīng)營規(guī)模、用工人數(shù)、消費檔次、正常申報狀態(tài)等情況，限定每月開票的限額，做到能夠及時地進行監(jiān)控、預警。同時，也可以要求納稅人提供相關的涉稅擔保人，并明確擔保人承擔的法律責任；或可要求領購發(fā)票的個體工商戶提供適量的保證金存入三方簽約賬戶，專款專用，以防不測。如既不能提供擔保人，又不愿意執(zhí)行保證金管理的，可直接要求由主管稅務機關代開；4，是發(fā)票違法行為處罰應限責。應明確規(guī)定：凡納稅人購進貨物、接受服務的，均應向銷售方取得發(fā)票，應取得發(fā)票而未取得發(fā)票的，除按違反發(fā)票管理規(guī)定予以處罰外，還應代為補繳銷售方應繳未繳的稅款。同時對處罰的下限和上限應減少差距，防止人為自由裁量權的濫用。

　　“橫”的一條線是對社會廣大的消費者而言。一方面通過宣傳發(fā)票管理辦法，提高社會公眾對索取發(fā)票重要性的認識。另一方面通過有獎使用發(fā)票來提高消費者主動索取發(fā)票的積極性。只有公眾普遍的使用發(fā)票，才能真正達到以票管稅的目的。在當前的稅收法制情況下，稅務部門應盡快建立健全和擴大有獎使用發(fā)票機制的建設。通過擴大和提高有獎消費發(fā)票的總獎額和單獎額，來刺激消費者主動索取發(fā)票的積極性。隨著發(fā)票管理信息化的要求，發(fā)票已逐漸從機開發(fā)票轉向電子發(fā)票。發(fā)票管理越來越規(guī)范，發(fā)票開具的消費者名稱、消費時間、消費內(nèi)容等查詢功能都已齊全。即使發(fā)票使用人不保存發(fā)票存根，中獎發(fā)票也可以通過發(fā)票的開具內(nèi)容快捷、便利地查找到中獎者。因此，稅務部門完全可以通過提高有獎使用發(fā)票的獎金額度來調動全社會力量，共同監(jiān)督納稅人的發(fā)票使用。筆者建議，可以按每月、每年、每種發(fā)票的期限和種類進行公開的按期搖獎，最高單項獎限可達百萬元。（可以通過類似于彩票形式）

　　當然，我們更應該不斷加大打擊各類違章、違法使用發(fā)票行為的力度。進一步做好宣傳教育和處罰懲治雙管齊下的工作，共同營造全社會依法使用發(fā)票和協(xié)稅護稅的良好氛圍。

　�。ㄆ撸┻M一步完善綜合治稅平臺建設，積極構建納稅人的稅、銀資金流向信息共享平臺。建立健全信息共享機制，強化個體稅收征管效率。在不斷完善國、地稅征管信息聯(lián)網(wǎng)的基礎上，盡快實現(xiàn)與工商、銀行、城建、公安等部門的信息聯(lián)網(wǎng)，尤其是與銀行涉稅信息的聯(lián)網(wǎng)。在第一時間準確掌握納稅人各類經(jīng)營活動中資金流向的信息，這樣不但能及時、快速、準確地掌握納稅人的即時動態(tài)，節(jié)省了稅收成本，又能極大地提高稅收征管效能。達到真正實現(xiàn)稅收征管的科學化、信息化、精細化的目的。

　�。ò耍┍M快建立健全共管戶納稅人中“雙定戶”的委托代征工作機制，建議將共管戶中 “雙定戶”納稅人的地方稅收委托國稅部門代為征收，首先現(xiàn)有的國稅征管信息系統(tǒng)在技術上是完全支持的。第二，也便于稅務機關開展有針對性的稅法宣傳，有效地緩解納稅人對國地稅征收工作中的誤解。第三，一方面減輕了納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中的涉稅成本。同時，在不會增加國稅部門太多工作量的情況下，極大地減輕了地稅部門工作量。節(jié)省了大量的人力資源和財力資源，減少了稅收征管成本，提高了服務質量。

　�。ň牛┘哟笊娑愡`法行為、違法行政的處罰力度和責任追究制度。面對個體稅收征管難度大、稅收執(zhí)法環(huán)境不公平的客觀實際，從實現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展的高度，我們一方面要深刻認識到加大對個體工商戶違章、違法行為打擊的極端重要性和緊迫性。另一方面，也要認識到打擊違法行政、追究違法責任的必要性。為此，我們必須進一步完善處罰力度和責任追究制度。