新舊稅率下房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅如何轉(zhuǎn)回

　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法＞的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）已經(jīng)于2009年3月份發(fā)布，自2008年1月1日實(shí)施。由于此前內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)適用的關(guān)于企業(yè)所得稅的文件不同，內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號），而外資房地產(chǎn)企業(yè)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號），新文件（國稅發(fā)〔2009〕31號）統(tǒng)一了此前的這兩個(gè)文件，使得內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)稅收地位趨于平等。但是，此前房地產(chǎn)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，而2008年以后適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，那么企業(yè)預(yù)售收入按原稅率預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在2008年及以后預(yù)售收入實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)如何轉(zhuǎn)回呢？

　　下面，舉例分析解決。

　　ABC房地產(chǎn)有限公司2007及以前年度預(yù)售房收入10，000，000.00元，適用企業(yè)所得稅稅率33%，適用預(yù)計(jì)毛利率10%.2008年該部分房屋全部實(shí)現(xiàn)收入，實(shí)際毛利率25%.忽略其他稅金及附加，請根據(jù)國稅發(fā)（2009）31號文要求，分析ABC房地產(chǎn)有限公司企業(yè)所得稅相關(guān)情況。

　　1、ABC房地產(chǎn)有限公司2007及以前年度預(yù)售房收入應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅情況。2007及以前年度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=10，000，000.00×10%×33%=330，000.00元，會計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款330，000.00

　　　貸：銀行存款330，000.00

　　 2、2008年應(yīng)交企業(yè)所得稅。2008年實(shí)現(xiàn)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=10，000，000.00×25%×25%=625，000.00元，2008年度應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅=10，000，000.00×（25%-10%）×25%=375，000.00元，會計(jì)處理如下：

　　（1）借：所得稅625，000.00

　　　　　　貸：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅625，000.00

　�。�2）借：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅375，000.00

　　　　　　貸：銀行存款375，000.00

　　　3、結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳企業(yè)所得稅。會計(jì)處理如下：

　　　借：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅250，000.00（62500.00-37500.00）

　　　　貸：其他應(yīng)收款250，000.00

　　這樣，矛盾就出來了，原來預(yù)繳的330，000.00元企業(yè)所得稅中，有80，000.00元轉(zhuǎn)不回來了，這正是原企業(yè)所得稅稅率與新企業(yè)所得稅稅率的差異造成的，即10，000，000.00×10%×（33%-25%）=80，000.00元。那么，這80，000.00元預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

　　由于按照2007及以前年度預(yù)售房收入預(yù)計(jì)毛利額預(yù)繳了企業(yè)所得稅，根據(jù)稅法實(shí)體從舊的原則，應(yīng)當(dāng)追溯為這是當(dāng)時(shí)的納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入2007及以前年度的當(dāng)期損益。這樣的話，原企業(yè)所得稅稅率與新企業(yè)所得稅稅率造成的差異額80，000.00元，應(yīng)當(dāng)追溯確認(rèn)為2007及以前年度的損益，調(diào)整以前年度未分配利潤。會計(jì)處理如下：

　�。�1）借：以前年度損益調(diào)整——所得稅80，000.00

　　　　　　貸：其他應(yīng)收款80，000.00

　　（2）借：未分配利潤80，000.00

　　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅80，000.00

這樣，由于新舊企業(yè)所得稅稅率差異造成的預(yù)繳企業(yè)所得稅未能轉(zhuǎn)回部分金額就解決了。