免費問答

隨著營業(yè)稅改征增值稅的全面推開，房地產開發(fā)企業(yè)也納入了增值稅的管理。增值稅區(qū)分一般計稅方法和簡易計稅方法。本文結合現(xiàn)行房地產企業(yè)增值稅相關政策及《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號），對房地產公司一般計稅方法下增值稅的日常會計核算分析如下： 一、預交增值稅的會計處理。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在取得預收款的次月按照3%的預征率預繳增值稅。計算方法為:應預繳稅款=預收款÷(1+適用稅率)×3%。 舉例：某房地產開發(fā)企業(yè)的新項目，適用一般計稅方法。2018年12月收到誠意金100.00萬元、預收房款2,200.00萬元。誠意金不預繳增值稅，預收房款應預繳稅款=2,200.00÷(1+10%)*3%=60.00萬元，賬務處理如下: (1)收到誠意金 借：銀行存款100 貸：其他應付款100 (2)收到預收款 借：銀行存款2,200 貸：預收賬款2,200 (3)預繳增值稅 借：應交稅費-預交增值稅60 貸：銀行存款60 二、土地價款抵扣的會計處理。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。《財政部、國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第七條規(guī)定:向政府部門支付的土地價款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目，在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下:銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+適用稅率)。當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算:當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款。當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。 舉例：假設上述房地產開發(fā)公司2019年4月5日房屋交付，則發(fā)生增值稅納稅義務，應確認增值稅應稅收入價稅合計8,720.00萬元，銷項稅額=8,720.00÷(1+9%)*9%=720.00萬元，按照已銷售房地產項目建筑面積占房地產項目可供銷售建筑面積的比例，假設計算本期應允許扣除的土地成本為2180.00萬元，土地價款抵扣增值稅金額=2180.00÷(1+9%)*9%=180.00萬元，當月實際銷項稅額=720-180.00=540萬元，認證應抵扣的進項稅額為450.00萬元，當月應交增值稅=540.00-450.00=90萬元，扣除已預繳增值稅60萬元，當月未交增值稅余額=90.00-60.00=30萬元。賬務處理如下: 第一步：確認收入及銷項稅額 借：預收賬款8,720 貸：主營業(yè)務收入8,000 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額720 第二步：土地價款抵扣增值稅 借：應交稅費--應交增值稅-銷項稅額抵減180 貸：主營業(yè)務成本180 第三步：轉出當月未交增值稅 借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅90 貸：應交稅費-未交增值稅90 第四步：將預繳增值稅轉入未交增值稅 借：應交稅費-未交增值稅60 貸：應交稅費-預交增值稅60 第五步：次月繳納稅金時 借：應交稅費-未交增值稅30 貸：銀行存款30