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一、什么是“差額征稅” 2016年5月開始的全行業(yè)營改增，對于銷售額，原則上是規(guī)定“以納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用為銷售額”--正常情況下都是“全額征稅”。但又規(guī)定“財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外”。而這個例外就是“差額征稅” 差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。 本次營改增中，出現(xiàn)了14種增值稅差額征稅的情況，分別體現(xiàn)在以下文件中:財稅(2016)年36號文附件二中列舉了八種業(yè)務: 1.金融商品轉讓、2.經紀代理服務、3.融資租賃和融資性售后回租、4.航空運輸企業(yè)、5.客運場站服務、6.旅游服務、7.建筑服務簡易計稅方法、8.房地產銷售商品房一般計稅方法。 《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)文件中又補充了三種業(yè)務: 9.勞務派遣、10.人力資源外包、11.轉讓營改增前取得的土地使用權。 《國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務總局公告2016年第14號)中又補充增加了一種業(yè)務: 12.簡易計稅方法轉讓二手房，具體又包括三種情況，.一般納稅人轉讓營改增前外購取得的不動產，小規(guī)模納稅人轉讓外購不動產，個人轉讓外購不動產(住宅有特殊政策)。 《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第54號)增加了:13.物業(yè)公司水費的差額征收規(guī)定。 《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》(財稅[2016]68號)增加了:14.安保服務規(guī)定，要求按照勞務派遣政策執(zhí)行。 綜上，全部匯總起來就是十四種業(yè)務涉及差額征稅。 二、差額征稅如何進行賬務處理 根據(jù)增值稅會計處理規(guī)定，差額征稅行為按照以下方法進行會計處理: 1.企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費--簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費--應交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 2.金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅”科目;如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅”科目。 三、舉個例子 從上面的例子可以看出，在差額征稅中，如果開具的是全額發(fā)票，需要作銷項稅額抵減(或者抵減簡易計稅)，而如果開具的發(fā)票已經是差額發(fā)票，發(fā)票里本身并不包含扣除部分的銷項稅款，會計處理時就不需要再作抵減。