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(一)適用范圍 1.小規(guī)模適用差額計稅時 增值稅科目仍然是“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”。 2.一般納稅人適用差額計稅時 (1)一般納稅人的差額計稅既適用一般計稅，也適用簡易計稅。 (2)適用差額計稅的一般計稅時，一般需要通過“銷項稅額抵減”欄目核算差額。只有“應(yīng)交稅費---轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”是唯一不通過“銷項稅額抵減”欄目核算的。其他一般計稅的差額計稅，差額都是通過“銷項稅額抵減”欄目核算的。 (3)適用差額計稅的簡易計稅時，一般不通過“銷項稅額抵減”欄目核算差額，而是分二步，先在確認(rèn)收入的分錄中按全額計算簡易計稅銷項稅，然后差額沖減成本時，在借方核算按差額簡易計稅的銷項稅。 (二)分錄 1.確認(rèn)收入 借：相關(guān)科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 全額計算的增值稅 2.支付成本、費用時 借：成本、費用、工程施工等 貸：資金、往來等科目 3.扣減差額 支付差額并取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時 (1)小規(guī)模 借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅 差額計算的增值稅 貸：成本、費用、工程施工等 (2)一般納稅人采用一般計稅的 借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減) 差額按一般計稅計算的增值稅 貸：成本、費用、工程施工等 (3)一般納稅人采用簡易計稅的 借：應(yīng)交稅費---簡易計稅 差額按簡易計稅計算的增值稅 貸：成本、費用、工程施工等 (三)“銷項稅額抵減”專欄 1.專用性 是專用于一般納稅人采用一般計稅方法、而且允許差額納稅的情形。 2.適用范圍 初步統(tǒng)計，包括以下幾種情形： (1)房地產(chǎn)企業(yè)銷售430之后的房地產(chǎn)項目 (2)經(jīng)紀(jì)代理 (3)旅游服務(wù) (4)融資租賃及融資性售后回租 (5)中國移動等電信公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款 (6)航空運輸企業(yè)代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票代收轉(zhuǎn)付的價款 (7)客運場站服務(wù) (8)中國證券登記結(jié)算公司的銷售額 3.注意事項 (1)需要指出的是，盡管“金融商品轉(zhuǎn)讓”業(yè)務(wù)也適用一般計稅方法的差額計稅，但由于此業(yè)務(wù)設(shè)有專門的核算科目，因此不適用“銷項稅額抵減”專欄。 (2)它可以看成是“銷項稅額”專欄的“備抵”專欄，即“銷項稅額”仍按全額計提，允許抵減的部分，通過“銷項稅額抵減”專欄反映，兩者相抵，保證了差額計稅在會計核算上的實現(xiàn)。 (3)在確認(rèn)本專欄時，《22號規(guī)定》明確，貸方對應(yīng)的科目為成本費用類科目，即“銷項稅額抵減”所導(dǎo)致的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費用類科目。