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甲公司2019年銷售了5 000張儲值卡，面值200，總額1 000 000。根據(jù)經(jīng)驗，預(yù)期將有儲值卡面值金額5%（即50 000元）的部分不會被消費。截至2019年12月31日，客戶消費的金額為400 000。甲公司為一般納稅人，在客戶用卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 甲公司的賬務(wù)處理為： （1）銷售儲值卡：借：庫存現(xiàn)金 1 000 000 貸：合同負債　　　　　 884 956 應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 115 044 （2）確認收入，同時將對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認為銷項稅額：借：合同負債 372 613 應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 　　 　46 018[400000÷（1+13%）x13%] 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 372 613（400 000+50 000×400 000÷950 000）÷（1+13%）］ 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　46 018。 這里的銷項稅是按實際消費的40萬來計算的。預(yù)計不會消費的5萬所對應(yīng)的銷項稅是要作為稅會差異，在最后確定絕對不會被消費時，再將待轉(zhuǎn)銷項稅額轉(zhuǎn)入銷項稅嗎？