整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn),因此,該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例涉及存貨與固定資產(chǎn)的交換,對(duì)A公司來講,換入的打印機(jī)是經(jīng)營(yíng)過程中必須使用的機(jī)器,對(duì)B公司來講,換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中必須使用的機(jī)器,兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同,兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí),兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量,符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件,因此,A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),確定換入資產(chǎn)的成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
A公司的賬務(wù)處理如下:
A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 000×13%=117000(元)
換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 000×13%=117000(元)
借:固定資產(chǎn)清理 1 050 000
?????? 累計(jì)折舊 450 000
?? 貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備 1 500 000
借:固定資產(chǎn)清理 15 000
?? 貸:銀行存款 15 000
借:固定資產(chǎn)——打印機(jī) 900 000
?????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 117 000
?????? 營(yíng)業(yè)外支出 165000
?? 貸:固定資產(chǎn)清理 1 065 000
????????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 117000
B公司的賬務(wù)處理如下:
根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn),視同銷售行為發(fā)生,應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,繳納增值稅。
換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 000×13%=117000(元)
換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 000×13%=117000(元)
借:固定資產(chǎn)——設(shè)備 900 000
?????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 117000
?? 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000
????????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 117000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000
?? 貸:庫(kù)存商品——打印機(jī) 1 100 000