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ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司，2020年度財務報表審計工作底稿中，與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下。 一A注冊會計師通過甲公司提供的某被詢證者的網(wǎng)頁，用戶名，登錄密碼等信息直接登錄查詢，確認被詢證事項 a注冊會計師收到的一份應付賬款回函顯示存在￥10,000差異，甲公司管理層解釋是供應商多發(fā)出原材料都導致由于回函差異較小A注冊會計師將詢問結(jié)果記錄與審計工作底稿，未實施其他審計程序。 a注冊會計師收到甲公司轉(zhuǎn)交的一份同城詢證函回函后進行了電話，追查確認。 a注冊會計師對甲公司一筆大額應收賬款發(fā)出積極是詢證函在合理的時間未收到回函后進行電話追查得到了甲公司客戶的回答A注冊會計師認可了該筆應收帳款余額。 a注冊會計師收到某商業(yè)銀行回函，發(fā)現(xiàn)回函中特別指明接收人不能依賴函證中的信息。a注冊會計師電話聯(lián)系，該銀行，確認了該筆銀行存款的真實性。
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同學
（1）不恰當。函證無法為應收賬款的準確性、計價和分攤認定提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）不恰當。管理層存在財務指標的壓力因此存在提前確認收入的可能性，屬于特別風險，為應對該特別風險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）不恰當。還應追查至實物，確定是否真實存在。（4）不恰當。如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲取，注冊會計師應考慮在期中實施實質(zhì)性程序。
Jony老師：? ? ? （1）應收賬款準確性、計價和分攤一般情況下無法通過函證的方式取得對應的審計證據(jù)，應該對應收賬款賬齡進行檢查，對其期后收款情況進行檢查。? ? ? （2）僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。? ? ? （3）針對存在認定，注冊會計師除了從固定資產(chǎn)明細賬追查到原始憑證，還應該再追查到固定資產(chǎn)實物。? ? ? （4）注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應當考慮以下因素：①控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；②實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；③實質(zhì)性程序的目的；④評估的重大錯報風險；⑤特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)；⑥針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。
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2022 12/27 11:07
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