免費問答

1．向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。關(guān)于職業(yè)懷疑態(tài)度的含義，參見《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》及其指南。 　　2．分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。由于各行業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營風險、財務(wù)報告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計人員的專業(yè)分工細化成為一種趨勢。審計項目組成員中應(yīng)有一定比例的人員曾經(jīng)參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審計單位所處特定行業(yè)的相關(guān)審計經(jīng)驗。必要時，要考慮利用信息技術(shù)、稅務(wù)、評估、精算師等方面的專家的工作。 　　3．提供更多的督導。對于財務(wù)報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復核。 　　4．在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。被審計單位人員，尤其是管理層，如果熟悉注冊會計師的審計套路，就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財務(wù)報告中的舞弊行為。因此，在設(shè)計擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，為了避免既定思維對審計方案的限制，避免對審計效果的人為干涉，從而使得針對重大錯報風險的進一步審計程序更加有效，注冊會計師要考慮使某些程序不被被審計單位管理層預(yù)見或事先了解。 　　在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；(3)采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；(4)選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。 　 　　5．對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》第一百條指出，財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。相應(yīng)地，本準則第六條指出，注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風險的評 估。有效的控制環(huán)境可以使注冊會計師增強對內(nèi)部控制和被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度。