(1)
應(yīng)交所得稅 =(利潤(rùn)總額 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額)× 所得稅稅率
納稅調(diào)整增加額:
- 向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元,稅法上不允許在稅前扣除,所以要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 500 萬(wàn)元。
納稅調(diào)整減少額:
- 應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 180 萬(wàn)元,稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才允許扣除,所以要調(diào)減應(yīng)納稅所得額 180 萬(wàn)元。
- 以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用 300 萬(wàn)元,沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額 200 萬(wàn)元,這部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除,所以要調(diào)減應(yīng)納稅所得額 100 萬(wàn)元。
應(yīng)納稅所得額 = 9520 + 500 - 180 - 100 = 9740(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅 = 9740×25% = 2435(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)期初借方余額 50 萬(wàn)元,遞延所得稅負(fù)債期初無(wú)余額。
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 =(180 + 200)×25% = 95(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額 = 95 - 50 = 45(萬(wàn)元)
遞延所得稅負(fù)債期末余額 = (600 - 550)×25% = 12.5(萬(wàn)元)
遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額 = 12.5 萬(wàn)元
所得稅費(fèi)用 = 應(yīng)交所得稅 + 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 - 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額
= 2435 + 12.5 - 45
= 2392.5(萬(wàn)元)
(2)
資料一:
向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元,稅法不允許稅前扣除,屬于永久性差異,不影響遞延所得稅。
會(huì)計(jì)處理:
借:營(yíng)業(yè)外支出 500
貸:銀行存款 500
資料二:
對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 180 萬(wàn)元,導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 = 180×25% = 45 萬(wàn)元
會(huì)計(jì)處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸:所得稅費(fèi)用 45
資料三:
以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用 300 萬(wàn)元,同時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額 200 萬(wàn)元。
導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債減少,可抵扣暫時(shí)性差異減少,轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 = 100×25% = 25 萬(wàn)元
會(huì)計(jì)處理:
借:所得稅費(fèi)用 25
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
資料四:
指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降 50 萬(wàn)元(600 - 550),導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 = 50×25% = 12.5 萬(wàn)元
會(huì)計(jì)處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸:其他綜合收益 12.5