2014年中級經(jīng)濟師考試財政稅收精講：銷項稅額的檢查

2014年中級經(jīng)濟師考試備考開始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟師頻道特別整理了中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)教材的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2014年中級經(jīng)濟師考試！

一、銷項稅額的檢查(掌握)

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　(二)銷售額的檢查

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　具體包括：繳款提貨銷售方式、預收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式三種情況。

　　(1)繳款提貨

　　（2）預收貨款

　?。?）分期收款

　　【例8-4】在檢查某納稅人“應付賬款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會計處理為：

　　借：應付賬款-××　11700

　　貸：資本公積　　　　 11700

　　這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應付賬款發(fā)生時的原始記錄為：

　　借：銀行存款　11700

　　貸：應付賬款-××　11700

　　經(jīng)進一步追查，此筆款項乃是貨款，由于對方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來賬戶，以逃避稅收。

　　正確的分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　【例題1·單選題】(2010年)稅務檢查人員對某企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%) 進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將一筆貨款20000元(含稅價格) 計入“資本公積”賬戶，導致企業(yè)少繳增值稅(　) 元。

　　A.0 B. 2905.98 C.3400 D.4096.39

　　【正確答案】B

　　【答案解析】導致企業(yè)少繳增值稅=20000÷1.17×17%=2905.98(元)

　　【例題2·單選題】(2011年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2011年6月收取乙企業(yè)的預付貨款23400元，甲企業(yè)應做的正確賬務處理為(　)。

　　A.借：銀行存款 23400

　　貸：主營業(yè)務收入 20000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3400

　　B.借：銀行存款 23400

　　貸：預收賬款 23400

　　C.借：銀行存款 23400

　　貸：預收賬款 20000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3400

　　D.借：銀行存款 23400

　　貸：其他應付款——預付款 23400

　　【正確答案】B

　　2.視同銷售方式的檢查

　　包括委托代銷銷售方式的檢查、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務發(fā)生時間

　　收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

　　企業(yè)委托代銷商品的兩種方式

　　出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

　　企業(yè)委托代銷商品的兩種方式

　　企業(yè)委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”戶進行核算。

　　【例8-6】2010年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實際成本為80萬元，代銷價格100萬元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價格的5%計提手續(xù)費。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代銷款。A企業(yè)應作如下會計處理：

　　委托代銷銷售方式的檢查內(nèi)容

　　1.存在委托代銷商品行為時，若“委托代銷商品”賬戶余額長期掛賬，就有可能是企業(yè)未及時轉(zhuǎn)作收入處理;

　　2.若“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額，就有可能是企業(yè)在收到貨款時直接按售價沖減了“委托代銷商品”賬戶。

　　【例8-7】若【例8-6】在檢查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：應付賬款　1120000

　　錯賬

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：應付賬款　1120000

　　正確的帳務處理

　　借：銀行存款　1120000

　　銷售費用 50000

　　貸：主營業(yè)務收入　 1000000

　　應交稅費——增(銷)170000

　　借：應付賬款　 1120000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　50000

　　貸：主營業(yè)務收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應交稅費-增(銷)　170000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　【例8-8】如【例8-6】中，企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：委托代銷商品　1120000

　　這樣一來，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。

　　錯賬

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：委托代銷商品 1120000

　　正確的賬務處理

　　借：委托代銷商品　1120000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營業(yè)務收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 　 1000000

　　應交稅費——增(銷)　170000

　　借：主營業(yè)務成本(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 800000

　　貸：委托代銷商品 800000

　　借：銀行存款　1120000

　　銷售費用 50000

　　貸：主營業(yè)務收入　1000000

　　應交稅費——增(銷)170000

　　借：主營業(yè)務成本 800000

　　貸：委托代銷商品 800000

　　借：委托代銷商品　1120000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營業(yè)務收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)1000000

　　應交稅費——增(銷)　170000

　　借：委托代銷商品　320000

　　主營業(yè)務成本 800000

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，按下列順序核算銷售額

　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物平均售價;

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物平均售價;

　　③按組成計稅價格來計算。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　賬務處理：

　　借：在建工程、專項工程、長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務收入(按售價)或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

　　【例題·單選題】(2006年)某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)鋼材用于本企業(yè)在建工程，已知該批鋼材的成本為100000元，無同類產(chǎn)品的對外售價。下列正確的賬務處理為(　)。

　　A.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　l00000

　　B.借：在建工程　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　l00000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000

　　C.借：在建工程　　　　　　118700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　 100000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 18700

　　D.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　l00000

　　【正確答案】C

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點)

　　審查的內(nèi)容

　?、賹彶榘b物收入有無計稅;

　?、趯彶榘b物的押金金額是否正確;

　?、蹖彶闀嫼怂闶欠裾_。

　　【例8-10】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費10000元。另外，為保證購買方及時退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務處理為：

　　借：銀行存款　147000

　　貸：主營業(yè)務收入　100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17000

　　其他業(yè)務收入　10000

　　其他應付款——包裝物押金　20000

　　企業(yè)的賬務處理是否正確?

　　【答案解析】

　　企業(yè)收取的包裝物使用費屬于價外費用，應并入銷售額中計算增值稅，銷項稅額= 10000/(1+17%)×17%=1453。賬務調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務收入　1453

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　1453

　　【例8-11】若【例8-10】中，購買方三個月后未退還包裝物，企業(yè)賬務處理為：

　　借：其他應付款——包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務收入　20000

　　是否正確?

　　【答案解析】

　　企業(yè)不再退還的包裝物押金應計算銷項稅額，銷項稅額= 20000/(1+17%)×17%=2906。賬務調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務收入　2906

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　2906

　　【例題1·單選題】(2011年)某服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月在銷售產(chǎn)品的同時向購貨方收取包裝物押金1170元，正確的賬務處理為(　)。

　　A.借：銀行存款 1170

　　貸：其他應付款 1170

　　B.借：銀行存款 1170

　　貸：其他業(yè)務收入 1170

　　C.借：銀行存款 1170

　　貸：其他應付款 1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　D.借：銀行存款 1170

　　貸：其他業(yè)務收入 1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　【正確答案】A

　　【例題2·多選題】(2010年)企業(yè)將包裝物作為資產(chǎn)單獨出租收取的租金收入，應繳納的稅費包括(　)。

　　A.增值稅 B.消費稅

　　C.營業(yè)稅 D.城市維護建設稅

　　E.教育費附加

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】將包裝物作為資產(chǎn)單獨出租收取的租金收入，應繳納營業(yè)稅。繳納營業(yè)稅的同時需要繳納城市維護建設稅和教育費附加。

　　(二)銷售額的檢查

　　【例8-12】檢查人員在對某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務處理為：

　　借：銀行存款　11700

　　貸：財務費用　11700

　　上述處理是否正確?

　　【答案解析】

　　延期付款利息屬于價外費用，應計算銷項稅額。調(diào)賬分錄：

　　借：財務費用　11700

　　貸：主營業(yè)務收入　10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　1700

　　【例題·單選題】(2006年)某電器企業(yè)(增值稅一般納稅人) 在收取貨款時另向購買方收取延期付款利息20000元，企業(yè)作如下會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　20000

　　貸：財務費用　　　　　　　　　20000

　　下列關(guān)于該筆會計處理的表述，正確的是(　)。

　　A.該筆會計處理造成企業(yè)少繳增值稅1200元

　　B.該筆會計處理造成企業(yè)少繳增值稅2905.98元

　　C.該筆會計處理造成企業(yè)少繳增值稅3400元.

　　D.該筆會計處理造成企業(yè)少繳營業(yè)稅1000元

　　【正確答案】B

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