中級審計師《審計理論與實務》知識點：內(nèi)部控制

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知識點：業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制

控制活動要素----業(yè)務授權(quán)控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查

1.職責分工

采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負責。

職責分工：（哪些需要分離，不分離的后果）

（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；

（2）批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；

（3）采購審批，合同簽訂與合同審批相互獨立，防止虛列支出；

（4）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬；

（5）應付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應付款項記錄的真實性，正確性；

（6）內(nèi)部檢查與有關(guān)執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性。

2.信息傳遞程序控制

（1）授權(quán)程序

有效的內(nèi)部控制要求采購與付款業(yè)務的各個環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準：

①企業(yè)內(nèi)部建立分級采購批準制度；

②只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請；

③采購申請經(jīng)獨立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業(yè)利益；

④簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準，保證貨款是以真實金額向特定債權(quán)人及時支付。

（2）文件和記錄的使用

①收到購貨發(fā)票時，財會部門應將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關(guān)資料核對相符后入賬；

②對關(guān)鍵性憑證要預先編號，由經(jīng)手人按編號歸檔保存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；訂購單中要有足夠的欄目和空間，詳細反映訂貨要求；

③建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；

④設(shè)置采購日記賬，及時完整記錄所有采購業(yè)務；

⑤對每一供應商設(shè)立應付款項明細賬，并與總賬平行登記。

（3）獨立檢查

由獨立于業(yè)務經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。定期對賬，按月向供應商取得對賬單。檢查銀行存款日記賬記錄的付款與銀行對賬單的一致性。

3.實物控制

采購與付款業(yè)務中的實物控制包括兩個方面，（1）加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。（2）限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應注意對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復開具支票。

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