中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的審查

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資產(chǎn)負(fù)債表的審查

1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

①實(shí)物資產(chǎn)

如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過(guò)監(jiān)盤核實(shí)的證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在；

對(duì)企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

②銀行存款和長(zhǎng)期、短期借款，要經(jīng)過(guò)清查核實(shí)，取得銀行出具的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在。

③往來(lái)款項(xiàng)

采用函證取得審計(jì)證據(jù)核對(duì)各種往來(lái)款項(xiàng)并予以證實(shí)。

④長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債，都要以書面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄，作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。

⑤無(wú)形資產(chǎn)審查

審查無(wú)形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；

審查期末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；

審查無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

⑥所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本

通過(guò)檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)賬目取得審計(jì)證據(jù)；通過(guò)檢查股東會(huì)決議及有關(guān)項(xiàng)目取得有關(guān)公積金、未分配利潤(rùn)的審計(jì)證據(jù)。

2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

（1）一貫性原則。

（2）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。

（3）謹(jǐn)慎性原則。

（4）重要性原則。

3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查（格式和編制方法進(jìn)行審查。檢查法和核對(duì)法）

4.所得稅會(huì)計(jì)處理的審查

5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查

審查的指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)。

6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查

審查企業(yè)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的信息。

7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查

審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否按規(guī)定處理。

第一，調(diào)整事項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二，非調(diào)整事項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

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