中級審計師《審計理論與實務(wù)》知識點：控制活動

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控制活動

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒迂灤┯谄髽I(yè)的所有層次和各個職能部門，是內(nèi)部控制的主要組成部分。就一個企業(yè)來說，控制活動一般包括業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實物控制和獨立檢查等內(nèi)容。

1.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

授權(quán)可以是一般授權(quán)，也可以是特別授權(quán)。

一般授權(quán)是指經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)，如制定產(chǎn)品售價、顧客賒銷限額的批準(zhǔn)等。

特別授權(quán)是指超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)，它意味著該項業(yè)務(wù)必須經(jīng)過特別準(zhǔn)許方可執(zhí)行，如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行等。

2.職責(zé)分工控制

職責(zé)分工控制要求互不相容的職責(zé)不應(yīng)由一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性。主要的職責(zé)分工包括：

（1）業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工。例如，批準(zhǔn)付款應(yīng)與簽發(fā)付款支票的職責(zé)相分離。

（2）業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作。

（3）各種會計責(zé)任之間相分工。例如，記錄現(xiàn)金日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄銷售日記賬的職責(zé)相分離，記錄明細(xì)賬、日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄總賬的職責(zé)相分離等。

（4）資產(chǎn)的保管與會計相分工。例如，出納員不得既負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金，又負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金總賬和應(yīng)收賬款賬，否則就會為出納員發(fā)生舞弊行為創(chuàng)造條件。

（5）資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工。負(fù)責(zé)賬實核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任。

（6）計算機信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責(zé)分工。信息部門內(nèi)部應(yīng)分離的職責(zé)包括：系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、電腦操作和數(shù)據(jù)控制等，此外，信息部門在組織上應(yīng)獨立于使用部門。

3.憑證與記錄控制

憑證是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)計和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當(dāng)?shù)目刂?，以及所有的?jīng)濟業(yè)務(wù)均能得以全面、完整和準(zhǔn)確的記錄。

憑證與記錄控制一般要求：（1）建立嚴(yán)格的憑證制度；（2）建立嚴(yán)格的簿記制度；（3）建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點制度。

4.實物控制

實物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵拗品窍嚓P(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護資產(chǎn)和記錄的安全。

5.獨立檢查

獨立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人員進(jìn)行核對或驗證，以及對與該項業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。（例如應(yīng)收賬款中與客戶對賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）

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